ОСНО (Общая система налогообложения) в 2025 году: налоги, ставки и ключевые нововведения

Это стандартный режим налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей. При ОСНО плательщики обязаны полностью вести бухгалтерский учет, уплачивая все основные налоги, такие как НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Этот режим часто применяют компании, которые активно работают с НДС, имеют большие доходы и расходы или не подходят под критерии других режимов налогообложения.

ОСНО применяется автоматически при регистрации или в течении 30 дней после, если организация или ИП не подали заявление на использование специального режима налогообложения.

Однако каждый специальный режим налогообложения имеет свои условия, которым нужно соответствовать. Если организация или индивидуальный предприниматель перестают отвечать требованиям, они переходят на ОСНО. Перечислим эти критерии для ИП и юридических лиц.

ИП

1. УСН: упрощенная система налогообложения подходит для индивидуальных предпринимателей с доходами до 450 млн рублей в год и средней численностью сотрудников не более 130 человек, а остаточная стоимость основных средств не должна быть больше 200 млн рублей.

2. ПСН: патентная система налогообложения применяется по определенным видам деятельности, если годовой доход ИП не превышает 60 млн рублей, а средняя численность работников составляет не более 15 человек.

3. ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог доступен для предпринимателей, ведущих бизнес в сфере сельского хозяйства или рыболовства, при условии что доходы от этой деятельности составляют не менее 70% от общего дохода. Ставка налога составляет 6%, но может быть уменьшена до 0% в зависимости от регионального законодательства.

4. НПД: доступен для ИП по определенным видам деятельности. При этом предприниматель не может иметь наемных работников, а годовой доход не должен превышать 2,4 млн рублей.

Организации

В случае с ЕСХН и УСН требования для организаций такие же, как и для индивидуальных предпринимателей.

Однако режимы ПСН и НПД недоступны для юридических лиц. Также организации не могут совмещать режимы налогообложения, тогда как индивидуальным предпринимателям доступно использование ОСНО вместе с некоторыми другими режимами.

Расскажем про основные налоги, которые платят ИП и организации на общем режиме налогообложения.

НДС

Этот налог уплачивают обе категории налогоплательщиков. В соответствии со статьей 164 НК РФ для НДС применяются три ставки:

• 0% — при экспорте товаров, помещении их под таможенную процедуру свободной зоны, оказании услуг по международным перевозкам и некоторых других операциях;
• 10% — при продаже продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских изделий, печатных изданий и т. д. Подробные перечни утверждены в Постановлениях Правительства Российской Федерации № 908 от 31 декабря 2004 года, № 688 от 15 сентября 2008 года и № 41 от 23 января 2003 года;
• 20% — стандартная ставка, которая применяется во всех остальных случаях.

НДФЛ

Налог на доходы физических лиц платят индивидуальные предприниматели за себя и своих сотрудников, а организации только за сотрудников.

С 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22%. Всего новый формат включает пять ставок:

• 13% — для годового дохода до 2,4 млн рублей включительно;
• 15% — для части дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей в год;
• 18% — для части дохода от 5 млн до 20 млн рублей в год;
• 20% — для части дохода от 20 млн до 50 млн рублей в год;
• 22% — для части дохода, превышающего 50 млн рублей в год.

Повышенные ставки применяются только к доходу, который превышает указанные пороговые значения. Например, при годовом доходе в 6 млн рублей получится:

• с января по апрель, если доход не будет превышать 2,4 млн рублей, — 13%;
• с мая по октябрь, когда доход будет в пределах от 2,4 млн до 5 млн рублей, — 15%;
• с ноября по декабрь при доходе свыше 5 млн рублей — 18%.

Прогрессивная шкала распространяется на большинство доходов физических лиц. Исключения и особые условия, при которых действует другая налоговая ставка, прописаны в Федеральном законе от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ.

Налог на прибыль организаций

Этот налог уплачивают только юридические лица. По словам Екатерины Голубцовой, доцента кафедры государственных и муниципальных финансов РЭУ им. Г. В. Плеханова, изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу 1 января 2025 года, в большей степени коснулись именно налога на прибыль организаций, ставка которого повысилась с 20% до 25%.

«Этот фискальный платеж незначительно увеличили и для отдельных льготных категорий налогоплательщиков, к которым относятся, например, IT-компании. Теперь им придется платить 5% налога со своей прибыли, в то время как раньше таковой отсутствовал», — отметила эксперт.

Поимущественные налоги

Выделим основные налоги в этой категории:

• налог на имущество организаций: это региональный налог — ставка различается в зависимости от субъекта Российской Федерации, но не может превышать 2,5%. Какое имущество признается объектом налогообложения указано в статье 374 НК РФ (2);
• налог на имущество физических лиц: уплачивают ИП, у которых в собственности есть имущество, используемое в предпринимательстве. Это местный налог, то есть ставку устанавливают органы местного самоуправления. Максимальная ставка — 2,5%;
• земельный налог для организаций: устанавливается в отношении земельных участков, которые отведены под жилищное строительство, заняты инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса и имеют кадастровую стоимость более 300 млн рублей. Это местный налог, максимальная ставка которого не может превышать 1,5%;
• транспортный налог: в большинстве случаев для расчета налога берется мощность транспортного средства и налоговая ставка, которую устанавливают региональные власти.

Туристический налог

Налог введен в 2025 году. Его уплачивают юридические лица и ИП, у которых во владении есть гостиницы или другие помещения, включенные в Реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ. Размер ставки устанавливают органы местного самоуправления. Максимальная ставка — 1%.

Организации и ИП, имеющие работников, обязаны уплачивать страховые взносы с их заработной платы. Базовый тариф остался прежним — 30% на выплаты, не превышающие предельную сумму, которая в 2025 году составляет 2 759 000 рублей. На суммы выше действует тариф 15,1%. Эти выплаты идут на:

• обязательное пенсионное страхование;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Дополнительно могут быть начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для некоторых категорий плательщиков доступны пониженные тарифы, порядок и условия применения которых прописаны в статье 427 НК РФ.

Кроме этого, индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные страховые взносы независимо от наличия дохода:

• взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС): это фиксированная сумма, которая зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на текущий год. В 2025 году этот взнос составляет 53 658 рублей.

Если доход ИП превышает 300 тысяч рублей за год, дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения, но в общем платежи не могут превышать 300 888 рублей.

Отчетность на общей системе налогообложения включает:

• бухгалтерскую;
• налоговую;
• отчетность в фонды.

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, однако должны вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Сдавать КУДиР в налоговую не нужно, но ее могут запросить для проверки.

Подробнее об отчетности.

Бухгалтерская отчетность юридических лиц

Организации на ОСНО обязаны формировать такие документы:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет о движении денежных средств — только для организаций среднего и крупного бизнеса.

Налоговая отчетность юридических лиц

Организации обязаны сдавать:

• декларацию по НДС: представляется ежеквартально. Журнал учета счетов-фактур подается при необходимости. Для товаров, ввезенных из стран ЕАЭС, декларация по косвенным налогам сдается ежемесячно;
• декларацию по налогу на прибыль: подается по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года нарастающим итогом;
• расчет 6-НДФЛ за сотрудников: сдается ежеквартально;
• декларацию по имущественному налогу: подается раз в год, если в собственности есть имущество, облагаемое налогом;
• расчет по страховым взносам: сдается по итогам каждого квартала.

Налоговая отчетность ИП

Индивидуальные предприниматели на ОСНО сдают:

• декларацию по НДС: ежеквартально;
• декларацию по форме 3-НДФЛ: подается раз в год в налоговую инспекцию по месту жительства;
• расчет 6-НДФЛ: если есть сотрудники;
• расчет по страховым взносам: если есть сотрудники.

Общая отчетность в СФР

И юридические лица, и ИП с сотрудниками обязаны сдавать единый отчет ЕФС-1, который необходимо подавать в Социальный фонд России.

На общей системе налогообложения юридические лица или ИП обязаны уплачивать налоги, взносы и предоставлять отчетность в строгом соответствии с законодательством. Предлагаем общие рекомендации для организации этих процессов.

1. Определите состав налогов и взносов

На ОСНО необходимо уплачивать все основные налоги и страховые взносы. Законодательство предусматривает разные ставки, льготные тарифы и особые условия для некоторых категорий плательщиков. Для начала следует определить, какие налоги и страховые взносы подлежат уплате и в каком размере.

2. Ведите учет доходов и расходов

Для ведения бухгалтерии можно использовать специальные программы или привлечь бухгалтера. А также необходимо соблюдать требования к первичной документации: счета-фактуры, акты, накладные.

3. Рассчитайте налоги и взносы

Рассчитайте налоги по итогам отчетного периода и проверьте наличие авансовых платежей. К примеру, для расчета страховых взносов на сайте ФНС предусмотрен специальный калькулятор. Нужно ввести расчетный период и размер годового дохода, после чего сервис рассчитает сумму для уплаты.

4. Подготовьте и подайте декларации

В статье 119 НК РФ прописаны штрафные санкции за несвоевременную подачу деклараций. Чтобы этого избежать, необходимо вовремя подавать отчетность, ее можно подавать в электронном виде, например через портал ФНС.

5. Уплатите налоги и взносы

Уплатите авансовые платежи и окончательные суммы по налогам в сроки, предусмотренные законодательством. Используйте единый налоговый платеж (ЕНП) через личный кабинет налогоплательщика.

6. Контролируйте исполнение обязательств

Чтобы убедиться, что все платежи проведены корректно и своевременно, следует проверять расчеты и сверяться с данными ФНС.

7. При необходимости подайте корректировки

Если обнаружены ошибки в отчетности или уплате налогов, подайте уточненную декларацию через личный кабинет.

Добровольный переход на общую систему налогообложения во многом имеет общий порядок действий. Смена режима возможна в начале года, для чего необходимо подать специальное уведомление в налоговую до 15 января.

С УСН на ОСНО

Ведущий юрист Европейской Юридической Службы, Алексей Тарасов, рассказал, какие изменения и особенности стоит учесть при переходе в 2025 году.

1. Переходный период

Важно правильно учесть доходы и расходы в переходный период. Например, доходы, полученные до перехода на ОСНО, но оплаченные после, могут облагаться по-разному.

2. Отчетность

Переход на ОСНО требует ведения более сложной бухгалтерской отчетности. Необходимо будет сдавать декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество.

3. НДС

С 2025 года налогоплательщики на УСН обязаны исчислять и уплачивать НДС, если их доход за прошлый год превысил 60 млн рублей. При переходе на ОСНО НДС становится обязательным для всех операций.

4. Налог на прибыль

На ОСНО необходимо уплачивать налог на прибыль организаций или НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. В 2025 году ставка налога на прибыль повышена.

5. Налог на имущество

На ОСНО также уплачивается налог на имущество, который не предусмотрен на УСН.

С ЕСХН на ОСНО

Если ИП или юридическое лицо считает, что переход на ОСНО станет более выгодным, ему также потребуется:

• изменить учетную политику и начать учет НДС;
• подготовить документацию по ОСНО и начать сдавать декларации по НДС, налогу на прибыль, страховым взносам и т. д.

Перечислим положительные и отрицательные стороны общей системы налогообложения.

Плюсы:

• работа с НДС: возможность сотрудничать с крупными организациями и компенсировать НДС из бюджета;
• отсутствие ограничений по доходам: нет лимитов по выручке и числу сотрудников;
• широкий учет расходов: можно учитывать затраты для снижения налогооблагаемой базы;
• прозрачность: удобна для привлечения инвесторов, банков или участия в тендерах.

Минусы:

• сложная отчетность: требуется вести полноценный бухгалтерский учет и сдавать больше деклараций;
• налоговая нагрузка: уплата НДС, налога на прибыль (или НДФЛ) и поимущественных налогов;
• трудоемкость: много отчетов и расчетов, включая книги покупок и продаж (КУДиР);
• не всегда выгодна: для малого бизнеса с небольшими доходами ОСНО может быть экономически нецелесообразной.

Екатерина Голубцова отметила, что повышение уровня корпоративного подоходного налогообложения сопровождается введением льгот для производственных и добывающих компаний, предприятий гостиничной индустрии и общепита, а также научно-исследовательской сферы при условии инвестиций в основные средства и нематериальные активы.

«К таким новым фискальным преференциям относится федеральный инвестиционный налоговый вычет. Также расширена возможность применения и увеличен для отдельных случаев размер повышающего коэффициента и коэффициента к расходам для целей налогообложения в случае трат на программное обеспечение, высокотехнологичное оборудование и НИОКР. Такой подход поможет справедливо распределить налоговую нагрузку для компаний на ОСНО», — добавила эксперт.

Общая система налогообложения — это сложный режим, который требует внимательности и точности в ведении учета и уплате налогов. Выделим основные моменты нашего материала.

1. ОСНО — это стандартная система налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, которая предполагает уплату всех основных налогов и ведение полноценного бухгалтерского учета.

2. ОСНО применяется, если организация или ИП не выбрали специальный режим налогообложения или их деятельность не отвечает требованиям этих режимов.

3. Основные налоги на ОСНО:

• НДС;
• НДФЛ;
• налог на прибыль;
• поимущественные налоги;
• туристический налог.

4. На ОСНО необходимо уплачивать страховые взносы для всех работодателей (и ИП с сотрудниками) с базовой ставкой 30%. Для ИП установлены фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование.

5. Отчетность на ОСНО:

• бухгалтерская;
• налоговая;
• отчетность в фонды.

6. Основные изменения в налоговом законодательстве с 2025 года:

• повышение ставки налога на прибыль с 20% до 25%;
• введение прогрессивной шкалы НДФЛ;
• новые налоги, такие как туристический налог, а также расширение льгот для некоторых отраслей (гостиничный бизнес, высокие технологии, НИОКР).

1. Федеральный закон от 12.07.2024 года № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

2. Статья 374. Объект налогообложения, НК РФ.

3. Федеральный закон от 24.11.1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Эксперты: Алексей Тарасов, ведущий юрист ЕЮС;

Екатерина Голубцова, доцент кафедры государственных и муниципальных финансов РЭУ им. Г. В. Плеханова