Налог на имущество организаций в 2025 году: кто платит, размер ставки, срок уплаты и льготы

Налог на имущество организаций (НИО) считается обязательным платежом для юридических лиц, владеющих и использующих имущество. Налог платится в местный бюджет, и его ставка варьирует от 0,1% до 2,2% от налоговой базы в зависимости от региональных требований. Объектом налогообложения считается следующее имущество, используемое в коммерческих целях:

• нежилые и жилые здания (магазины, офисы);
• сооружения (мосты, тоннели);
• оборудование (техника, инструменты, мебель).

Налог на имущество улучшает оборот недвижимости, поскольку способствует более активной сдаче в аренду и продаже невостребованных объектов. НИО используется для финансирования региональных программ здравоохранения, образования и др.

НИО платят все компании, зарегистрированные в России (включая, иностранные организации, имеющие в собственности недвижимость в стране), а также ИП, уплачивающие налог на прибыль.

Ряд организаций полностью освобождаются от уплаты НИО. Кроме того, имеются налоговые льготы для некоторых видов имущества.

Не уплачивается НИО с таких видов имущества:

• государственных (больницы, школы, музеи);
• благотворительных организаций (здания благотворительных фондов);
• иностранных организаций и государств (посольства, консульства);
• исторических зданий и памятников;
• нежилых религиозных зданий (храмы, мечети).

Льготное налогообложение предусмотрено для имущества:

• сельхозпроизводителей (сельскохозяйственная техника, теплицы);
• в сфере соцобслуживания, здравоохранения, образования (детские сады, больницы, школы);
• по производству продукции социального значение (лекарства, продукты питания);
• используемого с целью научных исследований (исследовательские центры, лаборатории).

Федеральное законодательство устанавливает базовую ставку НИО в 2% от кадастровой стоимости имущества. Регионам дано право изменять ставку в пределах от 0,1 до 2%.

Сумму можно рассчитать двумя главными способами: кадастровым и среднегодовым. Рассмотрим их подробнее.

Кадастровый метод

Этот способ расчета основывается на учете кадастровой стоимости имущества организации. Каждый регион оценивает ее в границах своей территории.

1. Ставка налога

Налоговая ставка устанавливается субъектами РФ в зависимости от вида имущества, но не может превышать 2%. С 1 января 2025 года регионам предоставлена возможность увеличить ее до 2,5%, если кадастровая стоимость имущества больше 300 млн рублей.

2. Налоговая база

Налоговая база при расчете НИО кадастровым способом определяется как кадастровая стоимость имущества, которая может быть применена с 1 января года налогового периода.

3. Налоговый вычет

Юрлица могут получить налоговый вычет путем уменьшения налогооблагаемой базы по НИО, т. е. кадастровой стоимости имущества. Например, если у организации выкупили здание для государственных либо муниципальных нужд, собственнику положен налоговый вычет.

4. Формула расчета

Используется следующая формула для расчетов:

Н = КС х НС, где:

• Н — сумма налога;
• КС — кадастровая стоимость имущества;
• НС — налоговая ставка.

Приведем пример:

Кадастровая стоимость здания — 7 000 000 рублей.

Налоговая ставка — 2%

Н = 7000000×2% = 140 000 рублей.

Среднегодовой метод

Если имущество не подлежит кадастровой оценке (например, транспорт организации), используется среднегодовой метод расчета размера НИО. В этом случае суммируется остаточная стоимость имущества на начало и конец года и делится на 2.

1. Ставка налога

Налоговая ставка не может превышать 2,2%. Муниципальные власти имеют право назначать и меньшую ставку, в зависимости от заинтересованности региона в деятельности налогоплательщика.

2. Налоговая база

Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества, рассчитываемая на основе остаточной стоимости. Она, в свою очередь, равна первоначальной стоимости объекта за вычетом амортизации. Для определения среднегодовой стоимости следует суммировать остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца в отчетном периоде, а также на 31 декабря и разделить на 13. Для простоты можно сложить остаточную стоимость в начале и конце периода и разделить на 2.

3. Налоговый вычет

В этом случае налоговый вычет можно получить за счет уменьшения налогооблагаемой базы, которой считается среднегодовая стоимость имущества. Налоговый вычет предоставляется при продаже имущества, на расходы, связанные с новым строительством, при погашении процентов по займам.

4. Формула расчета

Применяем такую формулу:

Н = СС х НС, где:

• Н — сумма налога;
• СС — среднегодовая стоимость имущества;
• НС — налоговая ставка.

Пример:

Остаточная стоимость имущества на начало года — 9 000 000 рублей.

Остаточная стоимость имущества на конец года — 10 000 000 рублей.

СС = (9 000 000 + 10 000 000) / 2 = 9 500 000 рублей.

Н = 9 500 000×2,2% = 209 000 рублей.

Некоторым компаниям предоставляются льготы. Они или не платят налог, или платят его по заниженным ставкам.

Федеральные льготы

Этими льготами пользуются следующие компании и организации:

• ведущие деятельность в свободных экономических зонах;
• занимающиеся инновационными научными разработками;
• некоторые производители фармацевтической и протезно-ортопедической продукции;
• общества инвалидов;
• юридические консультации, адвокатские бюро, коллегии адвокатов.

Региональные льготы

Регионам дано право освобождать от НИО либо понижать ставку налога на некоторые виды имущества для отдельных категорий малого и среднего бизнеса. Например, в Волгоградской области в 2024 году действовала 100% льгота на налог в отношении имущества, применяемого в производстве и выпуске средств массовой информации, а также применительно к спортивным сооружениям, имеющим не менее 35 тысяч зрительских мест на трибунах.

Льготы для инвестиционных проектов

Организации, занятые крупными инвестиционными проектами, могут рассчитывать на снижение НИО как на федеральном, так и на региональном уровне. В Москве в 2024 году были полностью освобождены от налога на имущество ИП по созданию технопарков.

Льготы для социально значимых видов деятельности

Льготы по налогу предусмотрены также для организаций, занимающихся социально полезной деятельностью и нуждающихся в поддержке со стороны государства. К ним относятся:

• организации здравоохранения;
• образовательные учреждения;
• научные предприятия;
• организации культуры.

Льготы при создании новых рабочих мест

В ряде случаев предприятия получают налоговые льготы на имущество, если они создают новые рабочие места и тем самым способствуют государственной политике по снижению безработицы.

В 2024 году был изменен срок уплаты НИО. Если в 2023 году крайний срок подачи декларации был 25 марта, то в 2024 году — уже 25 февраля. Предельная дата уплаты налога — 28 февраля. Налоговый период по НИО совпадает с календарным годом. В ряде регионов предусмотрены ежеквартальные авансовые платежи. Их требуется перечислить не позднее 28 числа того месяца, который следует за истекшим кварталом.

Форма налоговой декларации утверждена специальным приказам ФНС России. В нее необходимо вписать все объекты, находящиеся в собственности организации. Однако, начиная с 2023 года, в нее не вносятся сведения об имуществе, налоговая база которого определена в качестве его кадастровой стоимости. Декларация подается в налоговую инспекцию в электронном виде через сайт ФНС.

В случае нарушения сроков подачи декларации и уплаты налога предусмотрены следующие санкции:

• пеня: 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от суммы неуплаченного налога за каждый день просрочки;
• штрафы: 5% — от суммы неуплаченного налога за каждый месяц при неподаче декларации, 20% — от величины неуплаченного налога за задержку с оплатой; 40% — при умышленной неуплате;
• уголовное наказание: в серьезных ситуациях, когда налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах;
• другие меры: с целью принудительного взыскания долгов может использоваться арест счетов и активов.

Рассказать об изменениях в налогах на имущество организаций мы попросили Екатерину Голубцову, к. э. н., доцента кафедры государственных и муниципальных финансов РЭУ им. Г. В. Плеханова.

«В соответствии с Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ было принято нововведение по налогу на имущество организаций, которое вступит в силу с начала 2025 года. Так, новый порядок предусматривает со следующего налогового периода повышение максимального значения ставки этого фискального платежа в отношении дорогостоящей недвижимости с 2 до 2,5%. Теперь субъекты Российской Федерации должны на уровне регионального законодательства принять решение об изменении ставок в соответствии с новым предельным значением, если кадастровая стоимость объекта обложения превышает 300 млн рублей», — отметила эксперта.

Также Екатерина Голубцова рассказала, что другим Федеральным законом от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ было бессрочно продлено действие пониженной ставки в размере 1,6% для специфической категории объектов налогообложения, к которым относятся железнодорожные пути общего пользования и сооружения сопутствующей инфраструктуры.

«Такой подход, с одной стороны, увеличивает налоговую нагрузку налогоплательщиков, которые имеют дорогостоящую недвижимость, как правило, приносящую значительные доходы. С другой стороны, сохраняет фискальные преференции для объектов налогообложения, имеющих социальное значение», — подчеркнула эксперт.

Выделим наиболее важные положения статьи.

1. Налог на имущество организаций — это обязательный платеж для юрлиц, имеющих и использующих имущество в своей коммерческой деятельности.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере от 0,1 до 2,5% от налоговой базы.

3. Размер НИО может быть вычислен кадастровым и среднегодовым методом.

4. Льготы по НИО подразделяются на:

• федеральные;
• региональные;
• для инвестиционных проектов;
• для социально значимой деятельности;
• при условии создания новых рабочих мест.

5. Налоговую декларацию по НИО нужно подать до 25 февраля, а уплатить налог — до 28 февраля.

1. Федеральный закон от 31.07.2023 года № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

2. Приказ ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7−21/766@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения».

3. Федеральный закон от 12.07.2024 года № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Эксперт: Екатерина Голубцова, к. э. н., доцент кафедры государственных и муниципальных финансов РЭУ им. Г. В. Плеханова