Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2024 году: размер, льготы, типичные нарушения

Основная налоговая ставка НДФЛ в России — 13%. Именно столько должны отдавать в бюджет работающие граждане, доход которых не превышает 5 млн рублей в год. Обычно налог за сотрудников платят работодатели, но в ряде случаев физлица должны делать это самостоятельно. Перечень ситуаций, обязывающих сдавать декларацию 3-НДФЛ, довольно большой, как и список льгот, снижающих налоговое бремя. Эксперты рассказали, кто освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц в 2024 году и какое наказание грозит уклонистам. 

Что такое НДФЛ

Подоходный налог или налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной прямой налог для граждан в России. Он рассчитывается в процентах и взимается со всех видов доходов населения не только в денежной, но и натуральной формах. Это может быть заработная плата, награда за интеллектуальный труд, подарок, выигрыш, продажа недвижимости или сдача ее в аренду, выплаты по больничному, а также проценты по вкладам и дивиденды. 

Кто платит налог на доходы физических лиц

НДФЛ с заработной платы в России удерживает работодатель — сотрудник получает на руки доход за вычетом налога. Это же касается граждан, оформленных по договору гражданско-правового характера (ГПХ). С 1 января 2024 года от самостоятельной оплаты НДФЛ освободили и инвесторов, которые получают дивиденды от иностранных компаний — теперь это должен делать брокер. Новое правило прописано в пункте 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ (1). В остальных случаях россияне обязаны сдать в налоговую декларацию и заплатить подоходный налог. 

Всех физлиц разделяют на налоговых резидентов и нерезидентов. К первым относятся те, кто находился в России не меньше 183 дней в течение года. Во вторую категорию попадают проживающие за рубежом большую часть года, но получающие доход в РФ. При этом гражданство налогоплательщика никакой роли не играет. 

Сколько процентов удерживается с налогоплательщика

В зависимости от того, относится налогоплательщик к резидентам или нерезидентам, определяется размер подоходного налога, который он должен заплатить государству со своего дохода. Для первых основная ставка составляет 13%, для вторых — 30%.

Ставки НДФЛ: таблица для резидентов РФ

С 1 января 2021 года в России начала действовать прогрессивная шкала налогообложения. По новым правилам доходы россиян, превышающие лимит 5 млн рублей, облагаются НДФЛ по повышенной ставке 15%. Рассмотрим подробнее ситуации, когда и в каких размерах платится подоходный налог резидентами страны.

Ставки НДФЛ: таблица для нерезидентов РФ

Основная ставка НДФЛ для нерезидентов в России — 30%. Эта категория налогоплательщиков должна отдавать государству треть заработной платы или средств, полученных от продажи движимого или недвижимого имущества. Но есть и ряд исключений. Рассмотрим их в таблице. 

Какой доход не облагается НДФЛ 

Граждане России обязаны платить налоги со своих доходов, но не со всех. В ряде случаев они освобождаются от отчетности перед налоговой. Все эти ситуации прописаны в статьях 215 и 217 НК РФ (1): 

• если продается недвижимость, которая была в собственности более пяти лет;
• при продаже единственного жилья и движимого имущества, которым хозяин владел более трех лет;
• если семья с детьми приобретает дом или квартиру большей площади для улучшения жилищных условий;
• подарки от близких родственников (супруг или жена, дети, родители, братья, сестры, бабушки и дедушки);
• государственные пособия, кроме выплат по больничным; 
• пенсии, включая страховые; 
• алименты;
• стипендии;
• гранты и субсидии;
• наследство;
• доход от продажи продукции личного подсобного хозяйства (овощи с огорода, фермерское молоко). 

«Компенсация удаленным сотрудникам за использование личного оборудования, суточные при разъездной работе, материальная помощь студентам и надбавки вахтовикам не облагаются НДФЛ, если размер выплат не превышает лимит. Об этом говорится в статье 217 НК РФ», — добавил Денис Гришин, юрист «Европейской юридической службы».

Как рассчитать платеж налога на доходы физических лиц

1. Ставка налога

Это процент от дохода, который нужно удержать и перечислить в бюджет. Ставка НДФЛ определяется в зависимости от трех основных факторов: 

• относится физлицо к налоговому резиденту или нет;
• вида дохода;
• суммы полученного с начала года дохода.

Резиденты чаще всего платят 13% с годового дохода до 5 млн рублей и 15% — свыше этой суммы. Нерезидент отдает в бюджет 30% дохода, но если он работает по трудовому договору, то платит НДФЛ в размере 13% или 15%, как и резиденты страны. Такое правило действует в России с 1 января 2024 года согласно закону № 389-ФЗ (2). Пониженная ставка налога применяется также к беженцам и переселенцам. 

2. Налоговая база

Это все облагаемые НДФЛ доходы, по каждому сотруднику налоговая база рассчитывается отдельно. В нее включается начисленная заработная плата, все премии и выплаты по договору ГПХ. Показатель суммируется с начала года нарастающим итогом. Если применяется несколько ставок, нужно считать налоговую базу отдельно по каждой из них. 

3. Налоговый вычет

Если сотрудник имеет право на налоговый вычет, эта сумма не учитывается при расчете НДФЛ и вычитается из налоговой базы. Льготы применяются только к доходам налоговых резидентов, которые облагаются налогом по ставке 13% или 15%, за исключением дивидендов. Вычеты бывают четырех основных видов:

• стандартные — применяются на доход до 350 тысяч рублей с начала года. Чаще всего предоставляются на детей и льготным категориям граждан;
• имущественные — оформляются при покупке недвижимости либо на выплату процентов по ипотеке. Для этого сотрудник должен принести уведомление из налоговой;
• социальные — вычеты за лечение, обучение и занятия спортом как самого сотрудника, так и его близких родственников или детей. Сумма составляет до 150 тысяч рублей в год, а за обучение детей — до 100 тысяч рублей в год на каждого ребенка;
• профессиональные — их могут получить работники, оформленные по договору ГПХ, а также авторы различных плодов интеллектуального труда. 

4. Формула расчета 

В большинстве случаев ставка НДФЛ составляет 13%, то есть гражданин должен отдать государству эту долю полученного дохода. Например, заработная плата сотрудника равна 70 000 рублей. Работодатель должен удержать из этой суммы в качестве налога 9 100 рублей, то есть на руки человек получит 60 900 рублей. 

70 000 x 13% = 9 100 рублей;

70 000 – 9 100 = 60 900 рублей.

Если у вас есть право на налоговый вычет, нужно отнять из вашего дохода сумму, которая освобождается от уплаты НДФЛ, и рассчитать налог с получившегося остатка. Например, в семье воспитываются двое детей, то есть родитель с заработной платой 60 000 рублей имеет право на ежемесячный налоговый вычет в размере 2 800 рублей, если его годовой доход не превышает 350 тысяч рублей. 

(60 000 – 2 800) x 13% = 7 436. 

На руки сотрудник получит 52 564 рубля: 60 000 – 7 436 = 52 564 рубля.

В случае, когда годовой доход гражданина больше 5 млн рублей, ему нужно заплатить 15% с суммы, превышающей этот лимит. Например, по итогам года вы заработали 7,5 млн рублей. Вам нужно заплатить 13% НДФЛ с суммы 5 млн рублей и 15% — с дохода 2,5 млн рублей. 

5 млн x 13% + 2,5 млн x 15% = 650 тысяч + 375 тысяч = 1,025 млн рублей — именно такую сумму НДФЛ нужно будет перевести в консолидированный бюджет с дохода в размере 7,5 млн рублей.

Как платить налоги самостоятельно

В большинстве случаев НДФЛ за работающих россиян, оформленных по Трудовому кодексу РФ, платит работодатель. Но в ряде случаев, например, при продаже недвижимости или машины, выигрыше или крупном подарке, налог нужно перечислить в консолидированный бюджет самостоятельно. Расскажем, как это сделать. 

1. Заполните декларацию 3-НДФЛ

Проще всего оформить декларацию в личном кабинете на официальном сайте Федеральной налоговой службы, войти в него можно по логину и паролю от портала госуслуг. Сервис автоматически заполнит большинство данных в бланке информацией с сайта «Госуслуги», вам нужно будет указать только вид полученного дохода и прописать сумму покупки и продажи движимого или недвижимого имущества. Для этого найдите кнопку «Заявить доход», а после — подпишите декларацию усиленной неквалифицированной электронной подписью (УНЭП), ее сервис налоговой генерирует бесплатно. И все — можно отправлять отчет в налоговую прямо из личного кабинета на сайте ФНС. Сервис сам перешлет его нужному специалисту.

Если вы хотите сдать декларацию на бумажном носителе, скачайте бланк декларации с сайта ФНС в двух экземплярах и заполните его вручную. В налоговой один экземпляр отчета заберут, а на втором поставят отметку о получении.

2. Передайте документ в налоговую

Направить заполненную декларацию 3-НДФЛ в налоговую можно тремя способами:

• из личного кабинета на официальном сайте ФНС;
• отнести лично в налоговую инспекцию по месту прописки;
• отправить почтой ценным письмом с описью вложения.

3. Уплатите налог на доходы физических лиц

Если декларация заполнена корректно, извещение с указанием суммы НДФЛ к уплате появится в личном кабинете на сайте ФНС либо ведомство пришлет документ по почте. Оплатить его можно четырьмя основными способами:

• через личный кабинет на сайте налоговой службы;
• в любом банке по бумажному извещению;
• с помощью пополнения единого налогового счета. В этом случае можно не ждать извещения от налоговой и внести средства заранее — они автоматически спишутся после проверки декларации;
• через сервис генерации поручений. Для этого потребуется ввести индекс поручения, после чего автоматически сгенерируется квитанция на оплату. 

Денис Гришин назвал самые распространенные случаи, когда физические лица должны самостоятельно исчислить сумму НДФЛ и подать декларацию. К ним относится получение дохода:

• по договорам найма или аренды любого имущества;
• от продажи имущества и имущественных прав;
• от источников за пределами Российской Федерации;
• от налоговых агентов, если они не удержали налог;
• от выигрышей — исходя из сумм, не превышающих 15 000 рублей;
• в виде вознаграждения, выплачиваемого физлицам как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• в иных случаях, установленных ст. 228 НК РФ (1).

Как платить налоги за сотрудников

Работодатель обязан перечислить НДФЛ за своих работников в консолидированный бюджет страны. Расскажем, как это сделать.

1. Рассчитать сумму налога 

Для расчета НДФЛ за основу берется налоговая база нарастающим итогом с начала года. Из полученного значения отнимаются все вычеты, положенные сотруднику, — они тоже суммируются с начала года, после чего высчитывается налог. При наличии районного коэффициента или северных надбавок нужно учесть еще и их. 

Например, работник с двумя детьми получает 100 тысяч рублей в месяц. За март его заработная плата будет считаться следующим образом: 

(100 тысяч – 2 800) x 13% = 12 636 рублей — сумма НДФЛ в январе. 

(300 тысяч – 8 400) x 13% – 25 272 = 12 636 рублей — сумма НДФЛ в марте. 

2. Удержать НДФЛ из зарплаты сотрудника 

После расчета суммы подоходного налога работодателю нужно вычесть ее из заработной платы сотрудника и перечислить в бюджет. 

Важно: НДФЛ удерживается в целых рублях. Если копейки в полученной сумме меньше 50, они не считаются. Если больше — сумма округляется до целого рубля. Когда по каким-то причинам удержать налог из дохода сотрудника невозможно, налоговую нужно уведомить об этом до 25 февраля года, следующего за отчетным. Например, за 2024 год — до 25 февраля 2025 года. 

«Если налоговый агент удержал НДФЛ в большем размере, чем положено, налогоплательщик может вернуть излишне уплаченную сумму, даже если он не подавал налоговую декларацию. Для этого необходимо обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате налога», — рассказала Оксана Полищук, старший преподаватель кафедры корпоративных финансов и корпоративного управления Финансового университета при Правительстве РФ.

3. Перечислить налог в бюджет 

У каждого налогоплательщика есть свой единый налоговый счет (ЕНС) — НДФЛ перечисляется на него единым налоговым платежом (ЕНП) в соответствии со сроками, установленными законодательством. ЕНС введен в России с 1 января 2023 года. На нем учитываются все налоги, сборы, страховые взносы и пени, что упрощает процесс уплаты налогов и позволяет не направлять их по разным реквизитам.

4. Подать уведомление

До перечисления средств в ФНС работодатель должен подать уведомление. В текущем месяце это делается до 25-го числа, деньги с ЕНС спишутся 28-го числа. А за период с 23-го по последнее число текущего месяца уведомить налоговую нужно до 3-го числа следующего месяца. Без уведомления ФНС не сможет определить сумму НФДЛ, что грозит начислением пени. 

5. Отчитаться об уплате НДФЛ 

Налоговые агенты, к которым относятся и работодатели, должны каждый квартал сдавать в налоговую отчет по форме 6-НДФЛ. В нем отображается сумма налога, а также все доходы, с которых он был удержан. 

Сроки сдачи отчетности следующие:

• до 25 апреля — за первый квартал; 
• до 25 июля — за полгода;
• до 25 октября — за девять месяцев;
• до 25 февраля — за предыдущий год.

Если штат организации превышает 10 человек, отчет по форме 6-НДФЛ нужно сдавать только в электронном виде. Если меньше, допускается предоставление документа на бумаге. 

Срок уплаты НДФЛ в 2024 году

Декларация 3-НДФЛ за прошлый год сдается в налоговую до 30 апреля года, следующего за отчетным. Если этот день выпадает на выходной, сроки сдвигаются на ближайший рабочий день. В 2024 году он пришелся на 2 мая. Подоходный налог платится после сдачи декларации до 15 июля. Здесь действует то же правило — если эта дата приходится на выходной, срок сдвигается на следующий рабочий день. В 2024 году она выпадает на понедельник. 

НДФЛ с заработной платы и вознаграждений по договорам ГПХ работодатель удерживает в тот же день, когда выплачивает деньги сотруднику. А перечисляет в бюджет два раза в месяц:

• с 1-го по 22-е число текущего месяца — до 28-го числа текущего месяца;
• с 23-го по последнее число текущего месяца — до 5-го числа следующего месяца. В декабре выплаты производятся не позднее последнего рабочего дня в году. В 2024 году это 28 декабря. 

Что будет, если не платить налог на доходы физических лиц

Если НДФЛ не перечислит вовремя работодатель, его ждет штраф и начисление пеней за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации. Об этом говорится в статье 75 Налогового кодекса РФ (1).

Штраф составляет 20% от суммы неуплаченного налога. В случае умышленных действий — 40%. Сам налог тоже придется уплатить. Накажет налоговая и за ошибки в отчетности по форме 6-НДФЛ — 500 рублей за каждый документ. А если ее не сдать, — 1 000 рублей за каждый месяц просрочки. Через 20 рабочих дней счета компании могут заблокировать. За ошибки и просрочку отчетности штраф также ждет директора или бухгалтера организации.

«Если сумма неуплаченного НДФЛ превысит 600 тысяч рублей за один налоговый период, может возникнуть уголовная ответственность согласно статье 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (3). Наказание за это нарушение включает в себя возможность наложения штрафа в размере от 100 до 300 тысяч рублей, принудительные работы на срок до одного года или лишение свободы на аналогичный срок. Кроме того, налоговая инспекция имеет право заблокировать банковские счета налогоплательщика, ограничить его право на выезд за границу и принудительно взыскать налог за счет его имущества», — рассказала Оксана Полищук. 

Если денежных средств на счете должника недостаточно, налоговая конфискует имущество, после чего оно продается с торгов. Чтобы этого избежать, налогоплательщику следует добровольно уплатить налоги в установленные сроки. При возникновении финансовых трудностей можно обратиться в ФНС и запросить отсрочку или рассрочку уплаты долга.

«Появился реестр решений о взыскании задолженности, принятых налоговыми органами, доступ к которому есть у банков. В нем налоговики размещают:

• поручения банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет;
• поручения на перевод в бюджет электронных денежных средств плательщика;

информацию об изменении суммы задолженности (в т. ч. о формировании положительного либо нулевого сальдо ЕНС);

• информацию о вступившем в силу решении суда о взыскании задолженности с гражданина», — рассказал Денис Гришин.

Куда уходит НДФЛ: формирование бюджетов РФ

Подоходный налог поступает в консолидированный бюджет России. 85% НДФЛ остается в бюджете субъекта (республики, края или области), на территории которого он уплачивается. Это прописано в статьях 56 и 61 Бюджетного кодекса РФ (4). 

15% налога на доходы физлиц распределяется среди местных бюджетов районов и округов. Деньги направляются на различные нужды территорий, в том числе на благоустройство, социальные выплаты, развитие культуры и спорта. То есть НДФЛ не уходит в федеральный бюджет, а направляется на развитие той территории, где уплачивается.

Отзыв эксперта об НДФЛ

О самых распространенных ошибках при уплате НДФЛ, малоизвестных нюансах и недостатках законодательства в этой сфере рассказали Оксана Полищук и Денис Гришин. 

«Если налогоплательщик получает доходы от нескольких источников, у него может быть несколько налоговых агентов. Например, если он работает по найму и одновременно сдает квартиру в аренду, то его работодатель и арендатор будут налоговыми агентами — они обязаны удержать НДФЛ независимо от того, подал налогоплательщик заявление на вычет или нет», — отметила Оксана Полищук. 

Эксперт дополнила, что базовая ставка НДФЛ в России составляет 13%, что выше, чем в большинстве стран, и это снижает стимул к труду и предпринимательству.

«НДФЛ в России взимается по плоской шкале, то есть все физические лица платят одинаковую ставку налога независимо от размера их дохода. Отсутствие прогрессивной шкалы налогообложения приводит к тому, что люди с высокими доходами платят относительно меньше налогов, чем люди с низкими доходами. Плюс налоговое законодательство об НДФЛ сложное и запутанное, что создает трудности для налогоплательщиков при исполнении своих обязанностей», — считает финансист.

Денис Гришин перечислил наиболее частые нарушения при уплате НДФЛ. Это просрочка платежей и отчетности и ошибки при оформлении документов. Например, неверно заполняется поле «Код по ОКТМО» на титульном листе расчета по форме 6-НДФЛ, неправильно указывается номер корректировки или неверно рассчитываются суммы налоговых вычетов.

Также к самым распространенным ошибкам при уплате НДФЛ относятся:

• использование налоговых схем для искусственного уменьшения налоговой базы;
• необоснованное получение налоговых вычетов по НДФЛ;
• невключение в базу доходов от продажи недвижимости, находящейся в собственности менее трех лет;
• неисчисление налога с подаренного имущества, полученного не от близкого родственника.

Чек-лист для налогоплательщика: как рассчитать и уплатить налог правильно 

Подведем итоги материала и назовем самые важные моменты, которые нужно запомнить, чтобы соблюдать налоговое законодательство и грамотно рассчитывать уплату НДФЛ. 

1. Базовая ставка НДФЛ для резидентов в России — 13%, для нерезидентов — 30%.

2. НДФЛ платится не только с зарплаты, но с любого материального и нематериального дохода (продажа имущества, подарок, выигрыш, дивиденды). При этом в Налоговом кодексе перечислены исключения, когда платить налог не нужно (1). 

3. При отсутствии налогового агента физлицо обязано подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог самостоятельно. Декларация подается до 30 апреля следующего года, налог уплачивается до 15 июля. 

4. Работодатель перечисляет в налоговую НДФЛ два раза в месяц и четыре раза в год отчитывается об уплате подоходного налога. 

5. НДФЛ не перечисляется в федеральный бюджет, а остается в региональном и местном бюджетах. Деньги тратят на благоустройство и развитие территории. 

6. За неуплату налогов грозит начисление пеней и штраф, при крупной задолженности налогоплательщика могут посадить. 

Список источников: 

1. Налоговый кодекс РФ. URL: 

https://nalog.garant.ru/fns/nk/

2. Федеральный закон от 31.07.2023 года № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации». URL: 

http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202307310002

3. Уголовный кодекс Российской Федерации. URL: 

http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102041891&intelsearch&ysclid=lvtgwtc1e3168965168

4. Бюджетный кодекс РФ. URL:

http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102054721.&ysclid=lvtiagpijy52419706

Автор: Оксана Артемова 

Эксперты: 

Оксана Полищук, старший преподаватель кафедры корпоративных финансов и корпоративного управления Финансового университета при Правительстве РФ, Москва

Денис Гришин, юрист «Европейской юридической службы»