Источник: AP 2024
Отношение к криптовалюте и ее правовой статус во всем мире отличаются. Выясним, что представляет собой налог на криптовалюту в 2025 году, как с ним обстоят дела в России: закреплен ли он на законодательном уровне, в каком случае его надо платить и по какой ставке, имеются ли ограничения на использование криптовалюты физическими и юридическими лицами и какая ответственность предусмотрена за неуплату данного налога.
Что такое криптовалюта согласно закону РФ, и есть ли на нее налог
О том, что представляет собой криптовалюта в соответствии с российским законодательством Финансам Mail.ru рассказали кандидат экономических наук, доцент Экономического факультета Российского университета дружбы народов (РУДН) Эвелина Гомонко и кандидат юридических наук, член экспертного совета Комитета Государственной думы, доцент Департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве РФ Оксана Васильева.
По словам Эвелины Гоменко, в российском законодательстве нет прямого указания на то, что понимается под криптовалютой. Но поскольку по ряду характеристик криптовалюта относится к цифровым валютам, то все, что связано с ее выпуском, учетом и обращением, попадает под нормы законодательства, регулирующего отношения, возникающие при обороте цифровой валюты в РФ, в том числе майнинг.
«С 1 января 2025 года Налоговый кодекс РФ официально признал цифровую валюту имуществом. Из этого следует, что майнинг и торговые операции с криптовалютой теперь подлежат налогообложению», — уточнила она.
Оксана Васильева рассказала, что в соответствии с пунктом третьим статьи первой Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ (далее — Закон № 259-ФЗ), криптовалюта (цифровая валюта) представляет собой совокупность данных в виде цифрового кода или обозначения, которые содержатся в информационной системе и предлагаются и/или могут приниматься в качестве платежного средства и/или в качестве инвестиций. При этом указанные средства платежа не являются денежной единицей РФ, иностранного государства, а также международной денежной либо расчетной единицей, а в отношении электронных данных отсутствует лицо, обязанное перед каждым их обладателем (исключая оператора и/или узлы инфосистемы, которые обязаны лишь обеспечивать соответствие порядка их выпуска и осуществления в их отношении действий по внесению либо изменению записей в данную инфосистему, согласно ее правилам).
«В РФ существует налог на криптовалюту. В соответствии с пунктом вторым статьи 38 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), криптовалюта признается имуществом. А в соответствии с абзацем третьим пункта первого статьи 211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления ее майнинга. Исходя из вышесказанного и в соответствии с абзацем четвертым пункта первого статьи 211 НК РФ, доход от майнинга криптовалюты, как и доход от ее продажи, облагается налогом», — разъяснила юрист.
Важно! В соответствии с подпунктами 27 и 28 пункта второго статьи 146 НК РФ, операции по осуществлению майнинга и реализации цифровой валюты не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС).
Ограничения на использование криптовалюты в России
Эвелина Гоменко рассказала о ряде ограничений, существующих в российском законодательстве в отношении криптовалюты. В частности, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.12.2024 № 1869, добыча криптовалюты запрещена в 13 субъектах РФ:
В ряде муниципальных районов, образований, городских округов и городов Иркутской области.
В ряде муниципальных районов и городском округе «город Улан-Удэ» Республики Бурятия.
В ряде муниципальных районов, городских округов и ЗАТО Горный Забайкальского края.
В Дагестане.
В Донецкой Народной Республике (ДНР).
В Запорожской области.
В Ингушетии.
В Кабардино-Балкарии.
В Карачаево-Черкесии.
В Луганской Народной Республике (ЛНР).
В Северной Осетии.
В Херсонской области.
В Чечне.
При этом:
в субъектах, перечисленных в пункте первом списка, запрет введен на период с 7 апреля 2025 г. по 15 марта 2031 г.;
в субъектах, перечисленных в пунктах втором и третьем списка, запрет введен на периоды, в которые наблюдаются пики энергопотребления: с 1 января по 15 марта 2025 года и далее ежегодно с 15 ноября по 15 марта, по 2031 год включительно;
в субъектах, перечисленных в пунктах 4 — 13 списка, запрет введен на период с 1 января 2025 года по 15 марта 2031 года.
Кроме того, имеется ряд ограничений на использование криптовалюты для физических и юридических лиц.
Источник: AP 2024
Для физических лиц и ИП
Оксана Васильева перечислила следующие ограничения на использование криптовалюты в России для физических лиц:
в соответствии с пунктом пятым статьи 14 Закона № 259-ФЗ, для физических лиц, являющихся резидентами РФ, установлен запрет на принятие криптовалюты в качестве оплаты за передаваемые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги (исключение составляет получение криптовалюты в качестве вознаграждения за подтверждение записей в информационной системе лицом, осуществляющим майнинг криптовалюты, включая участника или организатора деятельности майнинг-пула (объединения майнеров), или получение криптовалюты в результате ее выпуска);
в соответствии с пунктом седьмым статьи 14 Закона № 259-ФЗ, физическим лицам запрещено распространять информацию о предложении или приеме криптовалюты в качестве платежного средства за товары, работы или услуги;
в соответствии с пунктом восьмым статьи 14 Закона № 259-ФЗ, физическим лицам установлен запрет на предложение криптовалюты, а также товаров, работ и/или услуг для организации ее обращения или для обращения, неограниченному кругу лиц.
«Физические лица могут свободно приобретать, хранить и продавать криптовалюту, но при этом они должны декларировать свои доходы, полученные от операций с криптовалютами, в налоговых органах. А в соответствии с пунктом вторым статьи 14.2 Закона № 259-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 01.11.2024 № 1469, физические лица, не являющиеся ИП, могут заниматься майнингом без регистрации в реестре лиц, осуществляющих майнинг (включая участие в майнинг-пуле), но они не должны превышать установленные лимиты энергопотребления (6 000 кВт/ч в месяц)», — рассказала эксперт.
Индивидуальным предпринимателям, в соответствии с пунктом третьим статьи 14.2 Закона № 259-ФЗ, запрещено заниматься майнингом в следующих случаях:
имеется неснятая или непогашенная судимость за преступления в сфере экономики, против государственной власти либо за умышленные преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
если они находятся в списке экстремистов или террористов или имеют какую-то связь с террористическими организациями и террористами.
В соответствии с пунктом четвертым статьи 14.2 Закона № 259-ФЗ, российское правительство имеет право при согласовании с Центральным банком РФ устанавливать и другие требования к деятельности лиц, которые занимаются майнингом криптовалюты (включая участников майнинг-пула).
Источник: Reuters
Для юридических лиц
Оксана Васильева рассказала, что на юридические лица распространяются те же ограничения, что и для физических лиц, в соответствии с пунктами пятым, седьмым, восьмым статьи 14 Закона № 259-ФЗ. Кроме того, юридическим лицам и ИП, в соответствии со статьей третьей Федерального закона от 08.08.2024 № 221-ФЗ, запрещается совмещать майнинг криптовалюты с деятельностью по передаче электроэнергии, по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и по производству или купле-продаже электроэнергии.
«Юридические лица обязаны учитывать операции с криптовалютой в своей бухгалтерской отчетности и уплачивать налог на прибыль, в соответствии с Налоговым кодексом РФ», — дополнила эксперт.
В каких случаях нужно платить налог на криптовалюту
Выясним, в каких случаях нужно платить налог на криптовалюту в России. По словам Эвелины Гоменко, российское налоговое законодательство все отношения, возникающие при обороте цифровых валют, подразделяет на две группы. Это майнинг и торговые операции с криптовалютой. Налогообложению подлежит доход, получаемый с данных видов операций с криптовалютой.
Закономерно разделение всех лиц, получающих доход от майнинга и торговых операций с криптовалютой на юридические и физические лица. «Юридические лица должны оплатить налог на прибыль, физические лица — налог на доходы физических лиц (НДФЛ)», — пояснила экономист.
Ставка налога на криптовалюту для физических и юридических лиц
Выясним, какова ставка налога на криптовалюту в 2025 году для физических и юридических лиц. С 1 января 2025 года в России вступил в действие Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ (далее — Закон № 418-ФЗ), вносящий изменения в НК РФ.
Для физических лиц
Как указывалось ранее, физические лица должны платить налог за майнинг и торговые операции с криптовалютой.
Источник: Reuters
Ставка налога для физических лиц за майнинг криптовалют
В соответствии с Законом № 418-ФЗ, налог на майнинг криптовалюты для физического лица зависит от дохода, получаемого от данного вида операций. В соответствии с абзацами третьим и четвертым пункта первого статьи 211 НК РФ, доход от майнинга считается доходом, полученным в натуральной форме. Размер дохода устанавливается, исходя из рыночной котировки добытой криптовалюты на дату, когда майнер смог ею распоряжаться (пункт первый статьи 211 НК РФ и пункт 1.3 статьи 223 НК РФ).
При этом, в соответствии с подпунктом пятым пункта первого статьи 220 НК РФ, майнеры, являющиеся налоговыми резидентами РФ, вправе при определении размера налоговой базы получить имущественный налоговый вычет в размере расходов, которые были произведены при осуществлении майнинга криптовалюты, если их можно документально подтвердить. Разница между размером дохода и имущественным налоговым вычетом облагается НДФЛ по общей прогрессивной ставке. Ее размер, в соответствии с подпунктом 8.3 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ и пунктом первым статьи 224 НК РФ, составляет от 13% до 22% (в зависимости от размера дохода).
В соответствии с пунктом третьим статьи 224 НК РФ, для физлиц — нерезидентов РФ, налоговая ставка составляет 30% от дохода, полученного от майнинга. При этом, исходя из смысла статьи 210 НК РФ, они не имеют права на имущественный налоговый вычет в размере расходов на добычу криптовалюты.
Ставка налога для физических лиц за торговые операции с криптовалютой
В случае проведения торговых операций с криптовалютой доход образуется в денежной форме. Исходя из смысла подпункта второго пункта второго статьи 220 НК РФ, физические лица — резиденты РФ, вправе уменьшить размер облагаемого налогом дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, относящихся к приобретению данной криптовалюты.
В соответствии с пунктом шестым статьи 210 НК РФ доходы от приобретения, продажи и иных операций с криптовалютой включаются в отдельную налоговую базу и по ним физлица должны заплатить НДФЛ по ставке:
13%, если годовой совокупный доход от операций с криптовалютой не превысил 2,4 млн рублей;
15% в случае превышения порога в 2,4 млн рублей (налог исчисляется по формуле: 312 тыс. руб. + 15% от суммы превышения).
Ставка НДФЛ для нерезидентов РФ составляет 30%.
Для юридических лиц
Выясним, все ли юридические лица могут заниматься майнингом и товарными операциями с криптовалютой, у всех ли юрлиц есть обязанность платить налог на криптовалюту.
Ставка налога для юридических лиц за майнинг криптовалют
Эвелина Гоменко рассказала, что для юридических лиц налогооблагаемой базой по майнингу выступает рыночная котировка полученной криптовалюты на день возникновения права распоряжения ею (пункт второй статьи 282.3 НК РФ, подпункт 20 пункта четвертого статьи 271 НК РФ, п. 32 ст. 250 НК РФ), уменьшенная на документально подтвержденные расходы на добычу криптовалюты. Полученная разница облагается налогом на прибыль, ставка которого, в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, с 1 января 2025 года составляет 25%.
В качестве расходов учитываются затраты на:
оборудование (закупку, амортизацию);
электроэнергию;
аренду (помещения, вычислительных мощностей).
В соответствии с пунктом пятым статьи 282.3 НК РФ, все расходы, связанные с майнингом криптовалюты, являются косвенными.
Рыночная котировка криптовалюты фиксируется по курсу Центробанка РФ на день возникновения права распоряжения ею. В соответствии с п. 32 ст. 250 НК РФ, доход от майнинга для юрлиц является внереализационным доходом.
Внимание! Заниматься майнингом криптовалют имеют право только юридические лица, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО).
Ставка налога для юридических лиц за торговые операции с криптовалютой
Доходы от торговых операций, совершенных с криптовалютой юридическими лицами, также облагаются налогом по ставке 25%. Но, в соответствии с пунктами третьим и четвертым статьи 282.3 НК РФ, налогооблагаемой базой в этом случае выступает доход от реализации криптовалюты (не ниже рыночной котировки, уменьшенной на 20%) за минусом расходов на ее приобретение и реализацию.
Справка: в соответствии со статьей 282.3 НК РФ, убытки от операций с криптовалютой можно переносить на будущие периоды и погашать за счет прибыли, которая будет получена в данные периоды от сделок с криптовалютой.
Как платить налог на криптовалюту
Оксана Васильева рассказала, как платить налог за криптовалюту. Для этого необходимо:
подвести итоги финансового года, подсчитав полученный доход от операций с криптовалютами, собрав документы по относящимся к ним расходам (это даст возможность снизить размер налогов);
подать форму 3-НДФЛ в ФНС с предоставлением подтверждающих документов, сведений об обменных курсах и пояснительную записку с расчетом дохода и указанием цепочки транзакций;
оплатить налог по установленной ставке.
«Стоит отметить, что, если была продана криптовалюта, которой лицо владело более трех лет, налог уплачивать не нужно, но подать декларацию 3-НДФЛ все равно придется», — пояснила она.
Как отслеживают неплательщиков
По словам Оксаны Васильевой, для отслеживания неплательщиков налогов по операциям с криптовалютой налоговые органы анализируют блокчейн, в котором хранятся данные транзакций. Для этого могут использоваться специальные компании и программные решения (например, Chainalysis, Elliptic, CipherTrace), которые разрабатывают инструменты для анализа транзакций в криптовалюте.
ФНС может направить запрос о предоставлении сведений об операциях в криптовалюте через криптообменники в банки. Также ФНС в рамках международного обмена может запросить информацию у иностранных криптобирж, собирающих данные пользователей и отслеживающих подозрительную активность. Но для этого нужен запрос с обоснованием и указанием выявленных фактов неуплаты налога, поэтому проверить всех владельцев криптовалюты таким образом не получится.
Ответственность за неуплату налога на криптовалюту
Никаких специальных мер за неуплату налогов не предусмотрено. Ответственность наступает в общем порядке:
за непредставление документов и сведений по операциям с криптовалютой — штраф до 200 рублей за каждый документ (ст. 126 НК РФ);
за непредставление налоговой декларации — штраф в размере пяти процентов от неуплаченного налога за каждый месяц опоздания, но не более 30% от суммы налога, подлежащего уплате, и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ);
за неуплату налога или неполную его уплату из-за занижения налоговой базы — штраф в размере 20% при отсутствии умысла или 40% при умышленном деянии (ст. 122 НК РФ).
Уголовная ответственность, в соответствии со ст. 198 Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ), в виде штрафа от 100 000 ₽ до лишения свободы сроком на один год, может наступить при неуплате налогов в крупном (свыше 2,7 млн рублей за три финансовых года подряд), до трех лет — при особо крупном размере (свыше 13,5 млн рублей за тот же период).
Если от уплаты налогов уклоняется юридическое лицо, его руководителю, в соответствии со ст. 199 УК РФ, может грозить наказание в виде штрафа от 100 000 ₽ до лишения свободы до двух лет при неуплате налога в крупном размере и до трех лет при неуплате в особо крупном размере. В данном случае сумма крупного и особо крупного размера составляет соответственно 18 750 000 ₽ и 56 250 000 ₽ за три финансовых года подряд.
Мнение экспертов
Эвелина Гоменко считает, что так как криптовалюту используют в целях получения дохода, а с доходов платятся налоги, то нет оснований освобождать доход от криптовалюты от налогообложения. «Другой вопрос, что на сегодняшний день все еще присутствует проблема в идентификации собственника цифрового кошелька, что увеличивает риски сокрытия доходов от операций с криптовалютой», — пояснила она.
Оксана Васильева рассказала, что в России криптовалюта становится все более популярной, что требует усиления ее законодательного регулирования. «Необходимо разработать более четкие и сбалансированные правила контроля криптовалютного рынка, включая создание лицензий для бирж и других участников рынка, разработку механизмов защиты прав потребителей, дальнейшую работу над правовым статусом и правилами обращения с цифровыми активами», — полагает она.
Главное о налоге на криптовалюту
Выделим основные моменты вопроса, нужно ли платить налог на криптовалюту в России в 2025 году:
в России с 1 января 2025 года криптовалюта признана имуществом, поэтому майнинг и торговые операции с ней подлежат налогообложению;
в РФ нельзя использовать криптовалюту в качестве платежного средства за товары, работу, услуги;
в ряде российских регионов введены ограничения на майнинг криптовалют;
ставка НДФЛ для физических лиц — налоговых резидентов РФ за майнинг криптовалют составляет от 13 до 22% в зависимости от суммы дохода, а за торговые операции с криптовалютой 13% при совокупном доходе до 2,4 млн руб. и 15% при превышении дохода, для нерезидентов РФ — 30%;
ставка на доходы для юридических лиц составляет 25% и может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с майнингом и торговыми операциями с криптовалютой;
уклонение от уплаты налогов наказывается в общем порядке.
Необходимость налогообложения доходов от операций с криптовалютой является важным шагом к созданию более прозрачной и безопасной среды в сфере обращения с цифровыми валютами.
Автор: Оксана Лукьянова
Эксперты: кандидат экономических наук, доцент Экономического факультета Российского университета дружбы народов (РУДН) Эвелина Гомонко;
кандидат юридических наук, член экспертного совета Комитета Государственной думы, доцент Департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве РФ Оксана Васильева
