НДС: ключевые аспекты, особенности и примеры

НДС или налог на добавленную стоимость — это один из самых распространенных налогов в мире. Он взимается с добавленной стоимости товара или услуги на каждом этапе производства и реализации. Проще говоря, НДС — это налог на «прибавку» к стоимости товара или услуги, которую создает каждый участник цепочки производства, а платит его конечный потребитель.

В России, начиная с 2019 года, стандартная ставка НДС составляет 20%. Этот налог считается одним из основных источников дохода бюджета страны.

Пример: если вы покупаете хлеб в магазине за 100 рублей, то из них 20 рублей возможно пойдут на оплату НДС. Таким образом, магазин выплачивает эти деньги государству, а остальные средства — 80 рублей — пойдут на покрытие расходов магазина и получение прибыли.

Эксперт Анна Тетерлева, руководитель аудиторской компании ООО «Финансовые технологии — Аудит», кандидат экономических наук, более подробно рассказала о принципах расчета НДС для налогоплательщиков.

«У предприятия есть так называемые входящий и исходящий НДС и НДС к уплате. Разберемся с этими разновидностями на примерах», — пояснила эксперт.

Пример 1: компания отражает какую-либо реализацию товаров/работ/услуг. Если она плательщик НДС, то, соответственно, со своей реализации организация должна начислить НДС в размере 20%. Считаем так: стоимость товаров/работ/услуг перемножаем на ставку НДС 20%. В итоге будет получена сумма реализации с НДС, которую предъявляют контрагенту для оплаты товаров/работ/услуг. Это будет исходящий НДС, исчисленный с реализации.

Пример 2: компания закупает товары/работы/услуги от контрагента, плательщика НДС, который в свою очередь выставляет счет, счет-фактуру, накладную и иные документы с указанием, в том числе суммы НДС реализации. Контрагент в этом случае действует аналогично тому, как мы рассматривали выше ситуацию с исходящим НДС. Для компании этот расход будет уже с налогом — входящий НДС.

Пример 3: компания реализовала в текущем месяце товаров/работ/услуг на 1 млн рублей. Соответственно, 20% НДС от суммы реализации составит 200 тысяч рублей.

Итого сумма реализации с НДС будет равна 1,2 млн рублей. 200 тысяч рублей будут считаться исходящим НДС.

«При этом для целей осуществления реализации компания понесла расходы с НДС. Например, закупила материал на 500 тысяч рублей без НДС. Входящим НДС здесь будет 100 тысяч рублей (стоимость приобретенных товаров умножаем на ставку налога 20%: 500 тысяч рублей х 20% = 100 тысяч рублей).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, для этого примера будет представлять из себя разницу между исходящим НДС (в моем примере это 200 тысяч рублей) и входящим НДС (100 тысяч рублей). В итоге она составит 100 тысяч рублей», — объяснила Анна Тетерлева.

Этот налог обязаны уплачивать юридические лица и ИП, занимающиеся реализацией товаров и оказанием услуг. Существуют определенные исключения, но в целом большинство предпринимателей и организаций должны учитывать этот налог в своей деятельности.

Организации и ИП

Платить НДС обязаны все организации и индивидуальные предприниматели (ИП), которые занимаются деятельностью, облагаемой НДС. Исключением считаются компании, освобожденные от НДС, о которых мы расскажем ниже.

Предприятия и ИП обязаны вести учет своих операций, связанных с НДС, и своевременно подавать отчетность в налоговые органы.

Физические лица

Если вы — физическое лицо, покупающее товары и услуги в розничных магазинах, то НДС уже включен в цену товара. Вы его не платите напрямую.

Однако существуют случаи, когда физическое лицо должно уплатить НДС. Причислим их:

• приобретение недвижимости за границей;
• ввоз товаров в Россию из-за границы — НДС включается в таможенную пошлину;
• получение услуг от нерезидентов на территории России, если ему выставлен счет-фактура.

Во всех остальных случаях физические лица не обязаны уплачивать НДС.

Существуют некоторые области деятельности и категории предпринимательства, которые освобождены от уплаты этого налога. Рассмотрим их подробнее.

1. Деятельность не облагается налогом

Есть определенные виды деятельности и операции, которые освобождены от НДС. Например, это услуги здравоохранения, образования, социального обслуживания. Статья 149 Налогового кодекса РФ содержит полный перечень таких операций. В случае если организация кроме деятельности, освобожденной от налогообложения, занимается и другими видами работ, по которым НДС исчисляется, необходимо вести раздельный учет. Освободиться от уплаты налога могут все, у кого есть необходимые разрешительные документы.

2. Организация или ИП не облагается налогом

Освобождение от НДС также могут получить организации и ИП, которые соответствуют определенным требованиям. Например, статьей 145 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение компаний и ИП на ОСНО, у которых общая сумма выручки от продаж за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн рублей без учета НДС.

Применять освобождение возможно с первого числа любого месяца. Для этого не позднее 20-го числа, с которого применяется освобождение, необходимо предоставить в ИФНС уведомление и необходимые выписки из бухгалтерских регистров. Решения от налогового органа ждать не нужно.

Ставки НДС определяются законодательством Российской Федерации и могут изменяться в зависимости от вида товаров или услуг. Рассмотрим три основные ставки, действующие в 2024 году.

Разделение товаров и услуг по разным ставкам позволяет регулировать цены на определенные категории продукции и поддерживать баланс между потребностями населения и интересами государства.

Для расчета НДС используется следующая формула:

НДС = Стоимость товара х Ставка НДС / 100

Этот расчет применяется к каждой операции по продаже товаров или оказанию услуг. Важно помнить, что НДС начисляется на всю стоимость товара или услуги.

Пример расчета: предположим, вы продали товар стоимостью 1000 рублей. Стандартная ставка НДС составляет 20%. Подставляем данные в формулу: НДС = 1000×20 / 100 = 200 рублей. Получается, что сумма НДС к уплате составит 200 рублей. Вы должны включить эту сумму в счет, который предъявляете вашему клиенту.

Как выделить НДС из суммы

Иногда возникает необходимость узнать, какая часть суммы уже включает в себя НДС. Для этого используется обратная формула:

НДС = Сумма x Ставка НДС / (100 + Ставка НДС)

Пример расчета

Если вы хотите выделить НДС из суммы 1200 рублей при ставке 20%, то расчет будет следующим: 1200×20 / (100 + 20) = 200 рублей

Теперь вы знаете, что в сумме 1200 рублей уже учтен налог в размере 200 рублей. Остаток суммы, которая не включает НДС, составляет 1000 рублей.

Как начислить НДС

Процесс начисления НДС достаточно прост и состоит из нескольких шагов. Необходимо:

• определить ставку НДС для конкретного товара или услуги;
• рассчитать сумму налога, используя формулу, описанную выше;
• указать сумму НДС в счетах и документах, которые вы предоставляете своим клиентам;
• вести учет операций по НДС и своевременно подавать отчетность в налоговую службу.

Пример расчета

Чтобы начислить НДС, нужно умножить цену товара или услуги (без НДС) на ставку НДС.

Если ваша компания совершает покупки у других поставщиков, плательщиков НДС, можно уменьшить сумму налога, подлежащую уплате, на величину НДС, включенную в стоимость приобретенных товаров или услуг. Такой механизм называется налоговым вычетом.

Чтобы им воспользоваться, необходимо иметь подтверждающие документы, такие как счета-фактуры или акты выполненных работ. Право на налоговый вычет появляется только после оплаты приобретенных товаров или услуг и принятия их к учету.

Пример: предположим, что вы организация, которая купила материалы для производства за 100 тысяч рублей, а ставка НДС равна 20%. НДС, который вы заплатили, — 20 тысяч рублей. Затем вы продали продукцию, изготовленную из этих материалов, за 200 тысяч рублей. НДС, который вы должны заплатить с продажи, — 40 тысяч рублей.

Вы можете вычесть из 40 тысяч рублей НДС, который вы заплатили за материалы (20 тысяч рублей). Налоговый вычет в этом случае составит 20 тысяч рублей.

Пример формулы, ранее приведенной экспертом: НДС, подлежащий уплате в бюджет, = исходящий НДС — входящий НДС.

Подготовка отчетности требует особого внимания. Приведем последовательность шагов, которая поможет избежать проблем с налоговой инспекцией при начислении и уплате НДС.

1. Заполнить декларацию

Декларация по НДС — это документ, в котором указываются все операции, связанные с НДС. Необходимо собрать все необходимые документы, подтверждающие ваши операции. Затем следует внести данные в специальную форму, утвержденную ФНС.

Образец

Так выглядит первая страница декларация по НДС. При ее заполнении необходимо руководствоваться порядком, утвержденным ФНС России.

2. Направить декларацию в налоговые органы

После заполнения декларации ее нужно подписать и отправить в налоговую по месту регистрации. В 2024 году декларацию нужно подавать в электронном виде.

3. Уплатить налог

По результатам проверки вашей декларации налоговые органы направят уведомление о необходимости уплаты налога. Чтобы избежать штрафов, необходимо уплатить налог в установленные сроки.

Периодичность уплаты НДС зависит от выбранной системы налогообложения и особенностей бизнеса. В большинстве случаев налог уплачивается ежемесячно или ежеквартально.

Конкретные сроки зависят от того, когда был получен доход от продажи товаров или оказания услуг. Обычно декларацию сдают до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пример: если ваш бизнес работает по упрощенной системе налогообложения (УСН), то НДС уплачивается каждый месяц до 25 числа. Если же вы работаете на общей системе налогообложения (ОСН), то платежи осуществляются ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Нарушения, связанные с уплатой НДС, могут повлечь серьезные последствия, включая административные и финансовые наказания. Рассмотрим основные типы нарушений и соответствующие штрафы.

За несвоевременную сдачу декларации

Если декларация по НДС была подана позже установленного срока, то налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. Размер штрафа за несвоевременное предоставление декларации определяется количеством дней опоздания.

Пример: если декларация была подана на 10 дней позже положенного срока, штраф составит 5% от суммы налога, подлежащего уплате на основании этой декларации.

Максимальный размер штрафа составляет 30% от неуплаченной суммы налога (при опоздании более чем на шесть месяцев). Минимальный размер штрафа — 1000 рублей.

Даже незначительное нарушение сроков подачи декларации может привести к финансовым потерям для предприятия.

За ошибки в декларации

Ошибки в декларации по НДС также могут стать причиной штрафов. Нарушения делятся на два вида:

• приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
• не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Чаще всего ошибки связаны с неправильным расчетом суммы налога или неверным отражением данных о хозяйственных операциях.

За ошибки в декларации, повлекшие занижение суммы налога, предусмотрен штраф в размере 5% от неуплаченной суммы за каждый полный и неполный месяц, но не более 30% от недоплаты и не менее 1000 рублей. Кроме того, налоговая служба может потребовать уточненную декларацию, что потребует дополнительных затрат времени и ресурсов.

За представление налоговой декларации по НДС не в полном объеме компания может быть привлечена к ответственности как за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф — 200 рублей за каждый непредставленный документ.

За неуплату налога

Самое серьезное нарушение — это неуплата налога на добавленную стоимость. Если предприятие не перечислило деньги в бюджет в срок, это может привести к штрафу в размере от 20% до 40% от невыплаченной суммы.

Минимальный штраф за неуплаченный НДС составляет 1000 рублей. Максимальный штраф может достигать внушительных размеров, особенно если речь идет о крупных суммах налога.

Неуплата НДС может также привести к блокировке счетов предприятия и приостановлению его деятельности до полного погашения задолженности перед государством.

Эксперт Анна Тетерлева рассказала подробности о налоговом контроле.

«Исходя из моей практики аудиторских проверок, НДС достаточно контролируем, прозрачен, легко проверяем налоговыми органами. ФНС видят всю цепочку движения того или иного товара/работы/услуги. Например, один субъект что-то произвел и реализовал другому. Это стало для другого субъекта себестоимостью со входящим НДС, а для первого НДС будет исходящий, и так по цепочке возникает добавленная стоимость. Налоговые органы это все четко видят и сопоставляют. Причем сопоставляют все не в общих чертах, а в подробностях, до деталей, до первичных документов», — рассказала Анна Тетерлева.

По словам эксперта, проверяющие органы четко видят, на каком этапе этой цепочки происходит разрыв, и возникает так называемый выпадающий НДС. Другими словами, можно сказать, что какой-то субъект из этой цепочки не оплатил подлежащий уплате в бюджет НДС. Соответственно, у налоговой возникает ясное понимание, где, кто и что должен. Далее это оборачивается запросами, проверками, доначислениями и т. д.

«Такая вещь, как НДС, — это просто проверяемый налоговыми органами налог. Шутить со схемами, связанными с ним, бизнесу, особенно в текущий момент, не рекомендуется», — добавила Анна Тетерлева.

НДС — это сложный налог, который имеет свои нюансы. Чтобы правильно его платить и не нарушать закон, важно понимать его особенности. Перечислим основные из них.

1. Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, который включается в цену товаров и услуг.

2. Плательщиками НДС считаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров и оказание услуг.

3. Объект налогообложения НДС — добавленная стоимость на каждом этапе реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации.

3. Существуют три основных ставки НДС: 0%, 10% и 20%. Они применяются к различным видам товаров и услуг. Основная ставка — 20%.

4. Налогоплательщики обязаны правильно исчислять и уплачивать НДС, а также представлять налоговую отчетность в установленные сроки.

5. Плательщики НДС имеют право на налоговые вычеты при условии наличия правильно оформленных счетов-фактур и ведения бухгалтерского учета.

6. В случаях, установленных законодательством, налогоплательщики могут освобождаться от уплаты НДС — полностью или частично.

7. За нарушения, связанные с уплатой НДС, предусмотрены административные и финансовые санкции, включая штрафы и пени.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Приказ ФНС России от 29.10.2014 года № ММВ-7−3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».

3. Статья 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Налогового кодекса Российской Федерации.

Автор: Николай Силкин

Эксперт: Анна Тетерлева, руководитель аудиторской компании ООО «Финансовые технологии — Аудит», кандидат экономических наук, эксперт по аудиту, бухучету и МСФО