
Впервые налог на сверхприбыль был введен в Великобритании в годы Первой мировой войны. Его ставка доходила до 80%. В дальнейшем он появился в США, Германии, Японии и Российской империи. Начиная с 2000-х годов XX века многие страны с развитой рыночной экономикой также стали вводить налог на сверхприбыль. На постсоветском пространстве он существует в Казахстане, где доходит до 60% и применяется к компаниям, занимающимся добычей природных ресурсов. На основе федерального законодательства разберемся, какова ситуация с налогом на сверхприбыль в России в 2025 году.

Что такое налог на сверхприбыль простыми словами
Налог на сверхприбыль — это дополнительный налог, которым облагаются компании помимо стандартных налогов. Руководство страны вводит его в том случае, если увеличение налоговой нагрузки на всех участников рынка невозможно, однако существуют отдельные отрасли или компании, которые способны выплатить в бюджет дополнительные средства. Чаще всего взимание такого налога связано с дефицитом бюджета в стране. Эта мера призвана помочь государству выполнить социальные обязательства перед гражданами.
Что важно знать о налоге на сверхприбыль
Что такое сверхприбыль | Это прибыль, существенно превышающая среднюю прибыль компании | |
Как возникает сверхприбыль |
| |
Когда вводится налог на сверхприбыль | Когда необходимо срочно собрать средства для решения неотложных государственных задач, но нет возможности увеличивать налоги других плательщиков |
Федеральный закон о налоге на сверхприбыль
4 августа 2023 года был принят Федеральный закон № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (1). Он устанавливает разовую выплату для ряда крупных компаний.
Закон о налоге на сверхприбыль определяет:
- кто обязан платить налог;
- кто не является плательщиком;
- что такое сверхприбыль;
- как исчисляется налог;
- какова ставка налога;
- сроки и порядок уплаты налога.
Штраф за неуплату налога
В 2024 году уплатить налог на сверхприбыль нужно было не позднее 28 января. В 2025 году платить его не нужно, так как это было разовое обязательство. Но налог на сверхприбыль придется уплатить предприятиям-должникам. Таким компаниям придется перечислить в бюджет не только сумму самого налога, но и пени за каждый день просрочки.
Должники привлекаются к ответственности по общим правилам: за неуплату налога — штраф в размере 20% от суммы долга. Если база занижена умышленно, штраф составит уже 40%. Также ФНС начислит пени по правилам статьи 75 Налогового кодекса РФ.
Кто платит налог на сверхприбыль
Закон о налоге на сверхприбыль касается компаний, прибыль которых в 2021–2022 годах превысила среднюю прибыль за 2018–2019 годы. Это могут быть:
- российские компании;
- иностранные организации, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- иностранные компании, имеющие постоянные представительства в России.
Кто не должен платить налог на сверхприбыль
Существует значительное количество российских и зарубежных организаций и предприятий, которые не должны платить налог на сверхприбыль. К ним относятся:
- предприятия, ежегодная прибыль которых в 2021–2022 годах составляла менее миллиарда рублей;
- организации, которые были зарегистрированы после 1 января 2021 года (за исключением созданных в результате реорганизации);
- субъекты малого и среднего бизнеса, включенные в соответствующий реестр на 31 декабря 2022 года;
- иностранные юридические лица, которые начали осуществлять деятельность через свои российские представительства с 1 января 2021 года;
- плательщики налога на прибыль, не имевшие дохода в 2018–2019 годах;
- предприятия, которые непрерывно платили единый сельскохозяйственный налог в полный период с 2018 по 2022 год;
- предприятия, специализирующиеся в 2022 году на добыче угля, газа и нефти;
- организации, которые в 2022 году производили сжиженный газ и перерабатывали нефть (в этих секторах и так взимаются дополнительные платежи);
- застройщики, которые привлекали средства граждан и не выплачивали дивиденды в 2021–2022 годах.
Формулы расчета платежа

Для того чтобы рассчитать налог на сверхприбыль, используют специальные формулы. Они позволяют дифференцировать налогоплательщиков в зависимости от величины полученной ими прибыли.
Расчет суммы налога на сверхприбыль
Формула для расчета суммы налога на сверхприбыль, где:
- П — прибыль;
- СвП — сверхприбыль.
СвП = (П2021 + П2022) / 2 – (П2018 + П2019) / 2
Приведем конкретный пример. Допустим, фирма в 2018 году получила прибыль 20 млрд рублей, в 2019 году — 30 млрд рублей, в 2021 году — 50 млрд рублей и в 2022 году — 40 млрд рублей. Подставляем эти данные в формулу:
СвП = (50 + 40) / 2 – (20 + 30) / 2.
СвП = 90 / 2 – 50 / 2.
СвП = 20 млрд рублей.
Поскольку нужно уплатить 10% налога на сверхприбыль, получаем:
20 / 10 = 2 млрд рублей.
Следовательно, фирма должна заплатить налог в размере 2 млрд рублей.
Формула при перечислении обеспечительного платежа
При выплате налога на сверхприбыль имеется возможность сэкономить. Для этого предприятие в срок с 1 октября 2023 года по 30 ноября 2023 года должно было внести обеспечительный платеж, который не может превышать половину суммы налога. В таком случае предприятие получает налоговый вычет в размере обеспечительного платежа. Оставшуюся часть налога требовалось доплатить в бюджет до 28 января 2024 года.
Формула при перечислении обеспечительного платежа:
ДП = НСП – ОП – ВОП, где:
- ДП — доплата,
- НСП — налог на сверхприбыль,
- ОП — обеспечительный платеж,
- ВОП — вычет в размере обеспечительного платежа.
Например, предприятие должно заплатить налог на сверхприбыль в размере 10 млрд рублей, но оно в необходимый срок внесло обеспечительный платеж в сумме 4 млрд рублей. Вот как рассчитывается доплата:
ДП = 10 – 4 – 4 = 2 млрд рублей.
Экономия предприятия составила 4 млрд рублей.
Особенности определения налоговой базы
Налоговая база — это денежное выражение сверхприбыли. С нулевой налоговой базы фирмам и организациям налог уплачивать не придется. Нулевая налоговая база возникает в следующих случаях:
- среднее арифметическое от прибыли за 2021–2022 годы менее или равно средней арифметической от прибыли за 2018–2019 годы;
- среднеарифметическая величина от прибыли за 2021–2022 годы меньше или равна одному миллиарду рублей.
Декларация по налогу на сверхприбыль
Срок уплаты налога на сверхприбыль — 28 января 2024 года. Подать налоговую декларацию необходимо было до 25 января 2024 года. Тем, кто не сделал это вовремя, грозил штраф от 1000 рублей до 30% от суммы недоимки.
Организациям и фирмам, имеющим нулевую налоговую базу, декларацию подавать не нужно.
Шаблон декларации
Декларация включает в себя титульный лист и четыре раздела. Все налогоплательщики обязаны заполнить:
- титульный лист:
- раздел 1 — здесь отражается сумма налога с учетом вычета;
- раздел 2 — в нем рассчитывается сам налог.
Разделы 2.1 и 3 включают особенности определения налоговой базы. Эти части декларации заполняются не всеми. Раздел 2.1 заполняют только те предприятия, у которых налоговая база составляет ½ от суммы прибыли за 2022 год. Раздел 3 заполняется только в том случае, если предприятие было образовано в результате реорганизации.
Дату заполнения и подпись нужно ставить на каждой странице отчета.
Разделы декларации
Декларация о налоге на сверхприбыль включает несколько разделов. Одни нужно заполнять всем без исключения, другие — особым категориям плательщиков.
Титульный лист
Первый лист декларации является стандартным, как и у других налоговых документов. При его заполнении следует учесть некоторые особенности:
- не нужно вписывать код налогового периода и год, поскольку эти данные уже есть: декларация по налогу на сверхприбыль подается один раз;
- код 213 предназначен для крупнейших налогоплательщиков;
- код 214 — для других российских организаций и иностранных предприятий, если они являются налоговыми резидентами РФ;
- коды 215 и 216 — для предприятий, реорганизованных после 31 декабря 2023 года;
- код 331 — для иностранных компаний, если они действуют через обособленные подразделения.
Раздел 2
Его заполняют раньше Раздела 1, поскольку здесь рассчитывается сумма налога.
Правила заполнения:
- сумма прибыли за 2018–2022 годы отражается в строках 010–040;
- среднеарифметическая сумма прибыли за 2018–2019 годы вносится в строку 050;
- среднеарифметическая сумма от прибыли за 2020–2021 годы вписывается в строку 060;
- сверхприбыль или налоговая база устанавливается как разница между строками 060 и 050;
- сумма сверхприбыли вносится в строку 100;
- величина налога — 10% от сверхприбыли — вписывается в строку 120;
- строка 130 предназначена для обеспечительного платежа, его можно было внести только в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года;
- данные платежных документов, связанных с переводом обеспечительного платежа, вписываются в строку 135;
- в строке 125 указывается налоговый вычет, который совпадает с суммой обеспечительного платежа, но не должен превышать 50% от налога.
Раздел 1
Этот раздел заполняется после того, как рассчитан налог.
Правила заполнения:
- в строку 001 следует вписать ОКТМО;
- в строку 010 вписывается сумма налога, которая рассчитана с учетом вычета.
Формула расчета приводится в пункте 18 порядка заполнения декларации. Следует помнить, что сумма в строке 010 не является налогом к оплате. Это число, рассчитанное по ставке 10% и уменьшенное на вычет в размере обеспечительного платежа, если таковой был. При этом обеспечительный платеж из налога в данной строке еще не вычтен. Он превратился в уплаченный налог только 28 января 2024 года.
Подробное описание приведено в разделе IV порядка заполнения декларации.
Раздел 2.1
Этот раздел заполняют те организации, налоговая база которых равна ½ прибыли за 2022 год.
Правила заполнения:
- балансовая стоимость активов таких организаций на конец 2018—2022 годов указывается в строках 010—040;
- среднеарифметическая балансовой стоимости активов за 2018—2019 годы вписывается в строку 050;
- среднеарифметическая балансовой стоимости активов за 2021—2022 годы вписывается в строку 060;
- если предприятие распределяло прибыль за 2021—2022 годы, то в строке 070 нужно поставить код 1, если же не распределяло — код 0;
- отношение среднеарифметической величины прибыли за 2021—2022 годы к аналогичному показателю за 2018—2019 годы необходимо внести в строку 080;
- отношение среднеарифметических величин балансовой стоимости активов указывается в строке 090.
Более подробное описание приведено в разделе V порядка заполнения декларации.
Раздел 3
Этот раздел заполняется только теми налогоплательщиками, чьи предприятия были образованы вследствие реорганизации. Особенности определения налоговой базы реорганизованных компаний отмечены в статье 3 Федерального закона № 414-ФЗ (1).
Каждая реорганизованная компания отдельно заполняет Раздел 3. Правила его заполнения:
- код формы реорганизации записывается в строке 220;
- ИНН указывается в строке 250;
- полное наименование предприятия — в строке 260;
- дата завершения реорганизации компании — строка 270;
- если отсутствует признак корректировки налоговой базы, то в строке 280 ставится 0, если изменения были, — 1;
- доля в процентах, если налогоплательщик возник в результате разделения реорганизованного предприятия, указывается в строке 290;
- суммы прибыли реорганизованной компании за 2018–2022 годы вписываются в строки 300–330.
Более детальное описание приведено в разделе VI порядка заполнения декларации.
КБК для уплаты налога
Код бюджетной классификации (КБК) установлен в бюджетной системе РФ для упорядочения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов.
КБК для налога на сверхприбыль на 2024 год: 1 01 03000 01 0000 110.
Установлен на основании приказа Минфина России от 20.11.2023 № 185н (2).
Отзыв эксперта о налоге на сверхприбыль
Мы обратились с вопросом о влиянии налога на сверхприбыль на российскую экономику к Елизавете Лавровой, налоговому эксперту, генеральному директору ООО «Трипитака».
— Налог касается 2500 компаний, — отвечает эксперт, — как российских, так и зарубежных, имеющих представительства в нашей стране. С одной стороны, введение налога обеспечило поступление в бюджет дополнительных 300 млрд рублей, которые будут направлены на социальные нужды. С другой — стало еще одним аргументом для ухода с российского рынка иностранных компаний».
Вопросы и ответы

На самые популярные вопросы о налоге сверхприбыль отвечает Елизавета Лаврова.
Сколько раз нужно платить налог на сверхприбыль?
Этот новый налог ввели в России с 1 января 2024 года. Согласно Федеральному закону 04.08.2023 №414-ФЗ, заплатить его нужно было всего один раз — до 28 января 2024 года. Ставка налога составляет 10% от полученной сверхприбыли. Если до 30 ноября 2023 года компания перечислила половину суммы, то ставка снижается до 5%.
Нужно ли платить налог, если не было дохода?
Чтобы узнать, нужно ли компании платить налог, следует сравнить ее среднюю прибыль за 2018–2019 годы с тем, что она заработала в 2021–2022 годах. Если прибыль оказалась больше, с этой разницы и платится указанный налог. Если же прибыль равна или меньше той, что была заработана в 2018–2019 годах, налоговая база будет нулевой. Если дохода в 2021–2022 годах не было, платить налог не нужно.
Какие доходы можно не учитывать для уплаты налога на сверхприбыль?
- Дивиденды при определении налоговой базы.
- Нулевая налоговая база — ее среднее арифметическое за 2021–2023 менее миллиарда рублей.
- Компании, которые участвуют в соглашениях о защите и поощрении капиталовложений: их доход от деятельности по инвестпроектам в рамках этих соглашений не учитывается при формировании налоговой базы по сверхприбыли.
- Компании нефтегазовой и угольной промышленности, малого и среднего бизнеса, застройщики, работающие с эскроу-счетами, плательщики ЕСХН полностью освобождены от уплаты налога на сверхприбыль.
- Компании, созданные после 1 января 2021 года, налог платить не должны.
Полный список освобожденных от налога на сверхприбыль компаний представлен в статье 2 Закона №414-ФЗ.
Список источников:
1. Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль».
2. Приказа Минфина России от 20.11.2023 № 185н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июня 2023 г. № 80н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2024 год (на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов)».
Автор: Игорь Геращенко
Эксперт: Елизавета Лаврова, налоговый эксперт, генеральный директор ООО «Трипитака»