ПСН (Патентная система налогообложения) в 2025 году: особенности налогового режима для ИП

Это специальный налоговый режим, который могут применять только индивидуальные предприниматели (ИП). Ключевые особенности ПСН заключаются в следующем:

• предприниматель приобретает специальный документ, который дает право заниматься определенной деятельностью в выбранном регионе на определенный срок — от месяца до года;
• после оплаты патента ИП освобождается от уплаты налогов, таких как НДФЛ, налог на имущество и, за некоторым исключением, НДС.

Патентная система налогообложения регулируется главой 26.5 НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ, действующими на их территории.

Перечень разрешенных видов деятельности установлен на федеральном уровне, но может быть изменен региональными властями. Обычно он охватывает малый бизнес и бытовые услуги.

В 2025 году патентная система включает 80 видов деятельности. Приведем несколько примеров.

1. Услуги для населения:

• ремонт, пошив и уход за одеждой и обувью;
• услуги парикмахерских и салонов красоты;
• уборка помещений;
• ремонт бытовой техники и компьютеров;
• фотоуслуги и видеосъемка;
• организация мероприятий;
• строительные и отделочные работы, монтаж и наладка оборудования.

2. Торговля и общественное питание:

• розничная торговля: через магазины, павильоны, рынки, ярмарки;
• услуги общепита.

3. Транспортные услуги:

• перевозка пассажиров и грузов;
• аренда автомобилей и спецтехники.

4. Образовательные и консалтинговые услуги:

• репетиторство;
• проведение тренингов и семинаров;
• консультационные услуги.

5. Аренда:

• сдача в аренду жилых и нежилых помещений;
• аренда транспортных средств и оборудования.

6. Бытовые и развлекательные услуги:

• организация досуга и развлечений;
• услуги фитнес-клубов и спортивных секций;
• ветеринарные услуги.

Этот режим налогообложения имеет ряд особенностей. Основные ограничения:

• по доходу: в 2025 году ограничение по максимальному доходу составляет 60 млн рублей в год;
• по числу работников: индивидуальный предприниматель не может нанимать больше 15 человек.

Кроме этого, согласно пункту 6 статьи 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения не может применяться к следующим видам деятельности:

• деятельность по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• производство подакцизных товаров, кроме сахаросодержащих напитков, а также добыча и реализация полезных ископаемых;
• розничная торговля в магазинах с торговым залом более 150 кв. м;
• общественное питание в заведениях с залом более 150 кв. м;
• оптовая торговля и торговля по договорам поставки;
• услуги перевозки грузов и пассажиров, если у предпринимателя более 20 транспортных средств;
• сделки с ценными бумагами, кредитные и финансовые услуги, за исключением некоторых услуг банковских агентов в сельских поселениях;
• производство и торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов, кроме деятельности по производству или продаже изделий из серебра;
• майнинг и операции с цифровой валютой.

Для расчета стоимости патента применяется налоговая база — сумма потенциального годового дохода индивидуального предпринимателя по тому виду деятельности, к которому применяется ПСН. Размер налоговой базы устанавливается законами субъектов РФ.

Налоговая ставка составляет 6%.

Формула для расчета суммы налога выглядит так:

РН = НБ x 6%, где:

• РН — размер налога;
• НБ — налоговая база: потенциально возможный годовой доход.

Если патент выдан на срок меньше года, расчет происходит следующим образом:

РН = (НБ / 365 (366) дней x количество дней действия патента) x 6%

Законы субъектов РФ позволяют на два года установить налоговую ставку 0% для ИП, которые только зарегистрировались и ведут деятельность в производственной, научной, социальной сферах или предоставляют бытовые услуги населению.

Если срок окончания действия патента выпадает на 31 декабря, то уплата налога производится не позднее 28 декабря. Это правило действует с 1 января 2025 года.

Индивидуальные предприниматели на ПСН обязаны платить следующие налоги и страховые взносы:

Налоги:

• налог на патент.

Страховые взносы за себя:

• на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• на обязательное медицинское страхование (ОМС).

Страховые взносы за себя — это фиксированная сумма, которая зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на текущий год. В 2025 году эта сумма составляет 53 658 рублей.

Если годовой доход предпринимателя превышает 300 тысяч рублей, нужно дополнительно заплатить 1% от суммы превышения, но общий платеж не может быть больше 300 888 рублей.

При наличии сотрудников:

• страховые взносы за работников на пенсионное и медицинское страхование, на страхование от временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ), а также взносы на травматизм;
• НДФЛ: удерживается и перечисляется за работников с их заработной платы.

Налог на добавленную стоимость на ПСН не платят, кроме случаев, когда ИП ввозит товары на территорию России и территории, находящиеся под ее юрисдикцией. А также при операциях, которые облагаются налогом согласно статьям 161 и 174.1 НК РФ.

Перейти на ПСН индивидуальный предприниматель может в любое время. Для этого он должен подать заявление в территориальный налоговый орган по месту ведения будущей деятельности не позднее чем за десять дней до применения патента.

При подаче заявления могут возникать следующие ошибки, которые приводят к отказу в выдаче патента или необходимости внесения исправлений:

• в перечне нет вида деятельности, который принят в конкретном субъекте РФ;
• неправильный срок действия: патент может быть выдан в пределах календарного года;
• нарушение условий для перехода на ПСН, установленных статьей 346.45 НК РФ;
• наличие недоимки по налогу за предыдущий патент;
• пропуск обязательных полей в заявлении на получение патента.

«При расчете стоимости патента его размер можно уменьшить на величину страховых взносов, которые индивидуальный предприниматель уплатил за себя и за своих наемных работников. Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо подать уведомление об уменьшении стоимости патента по форме КНД 1112021», — разъяснила Марина Карп, профессор кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение» Государственного университета управления.

Если ПСН совмещается с другими системами налогообложения, вычет можно применять только по взносам за тех сотрудников, которые работают в рамках патентной деятельности.

Чтобы получить налоговый вычет, нужно подать заявление в ФНС, форму заявления можно скачать и заполнить на сайте. Если в заявлении обнаружены ошибки, налоговая должна уведомить об этом в течение 20 дней.

Правила получения налогового вычета на ПСН прописаны в пункте 1.2 статьи 346.51 НК РФ.

Об особенностях отчетности на ПСН рассказала Марина Карп.

1. Учет доходов

ИП освобождены от ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности.

Учет доходов ведется в книге учета доходов (КУДиР), которая должна быть прошнурована, пронумерована и подписана предпринимателем на последней странице.

Если книга ведется в электронном виде, то по окончании налогового периода предпринимателю ее необходимо распечатать, прошнуровать и подписать.

В налоговый орган книга не подается.

2. Налоговые декларации

Предприниматели освобождены от подачи налоговых деклараций. Но, если ИП признается налоговым агентом по НДС или выставляет хотя бы одну счет-фактуру с НДС в квартал, то он обязан подать декларацию по НДС в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

3. Отчетность по другим налоговым режимам

ПСН может применяться не ко всем видам деятельности. Если ИП совмещает ПСН с общей или упрощенной системами налогообложения, потребуется вести раздельный учет доходов и сдавать декларации по другим налоговым режимам.

4. Нулевые декларации

Если при регистрации ИП заявлены коды ОКВЭД, по которым ПСН не применяется и деятельность по ним отсутствует, необходимо сдавать нулевую декларацию.

А в случае если по этим кодам ОКВЭД доходы получены, нужно вести раздельный учет и уплачивать налоги по соответствующим режимам налогообложения.

5. Отчетность по работникам

Предприниматели с сотрудниками сдают ту же отчетность, что и другие работодатели:

• РСВ, 6-НДФЛ и Персонифицированные сведения о физлицах в налоговый орган;
• отчет по форме ЕФС-1 в Социальный фонд России.

Кроме этого, эксперт отметила, что каждые пять лет Росстат проводит массовое наблюдение за деятельностью малого бизнеса. Последний контрольный период — 2020 год, за него отчитывались все предприниматели на любых системах налогообложения, в том числе без работников. А в промежутках между периодами сплошного наблюдения отчетность в Росстат сдается выборочно, по запросу ведомства.

Вот основные моменты, которые важно учитывать, чтобы не потерять право на применение патентной системы:

• превышение доходов: если за предыдущий календарный год или с начала текущего года доходы предпринимателя от всех видов деятельности на ПСН превышают 60 млн рублей, то он теряет право на применение этого налогового режима;
• совмещение ПСН и УСН: если ИП одновременно применяет патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, для проверки соблюдения лимита доходов будут учитываться доходы по обеим системам налогообложения;
• число сотрудников: если численность наемных работников по всем видам деятельности, которые подпадают под ПСН, превышает 15 человек, ИП теряет право на применение этой системы;
• розничная торговля: если ИП занимается продажей товаров, которые не относятся к розничной торговле согласно статье 346.43 НК РФ, это также считается основанием для утраты права на ПСН.

Подать заявление об утрате права на ПСН нужно в налоговый орган в течение десяти календарных дней с момента наступления соответствующего обстоятельства.

Патентная система налогообложения удобна для индивидуальных предпринимателей, однако, как и любой другой налоговый режим, имеет свои положительные и отрицательные стороны. Выделим основные.

Плюсы:

• не нужно вести сложного бухгалтерского учета и, в большинстве случаев, подавать налоговые декларации;
• налог на патент фиксирован, что позволяет заранее планировать расходы;
• можно выбрать срок действия патента в пределах календарного года;
• есть возможность совмещения ПСН с другими налоговыми режимами;
• стоимость патента можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, что позволяет снизить налоговую нагрузку.

Минусы:

• ПСН применяется не ко всем видам бизнеса;
• установлен лимит на доход, превысив который, предприниматель теряет право на применение ПСН и обязан перейти на другой налоговый режим;
• ИП могут нанимать ограниченное количество сотрудников;
• в субъектах РФ власти могут установить дополнительные требования или ограничения;
• ПСН не позволяет учитывать фактические расходы, в отличии от других систем налогообложения.

С 2025 года в НК РФ вносится множество поправок, в том числе в части патентной системы налогообложения. По словам Марины Карп, одно из самых неудобных нововведений — запрет на покупку патента на следующий год, если доходы по ПСН в текущем году превысят 60 млн рублей. Ранее была возможность вернуться к патенту уже в следующем году после утраты права на его применение.

«Теперь это правило действует и при совмещении УСН и ПСН. Если лимит превышен, предприниматели будут вынуждены работать с НДС, независимо от выбранного налогового режима — УСН или ОСНО», — добавила эксперт.

В заключение вспомним основные моменты нашего материала.

1. Патентная система налогообложения позволяет индивидуальным предпринимателям вести деятельность без сложного учета и уплаты ряда налогов. Патент покупается на определенный срок внутри календарного года и освобождает от уплаты НДФЛ, налога на имущество и в большинстве случаев НДС.

2. ПСН регулируется главой 26.5 НК РФ и вводится в действие региональными законами субъектов РФ. На федеральном уровне утверждено 80 видов деятельности, по которым можно перейти на ПСН.

3. Основные ограничения для применения ПСН это:

• максимальный доход — 60 млн рублей в год;
• не более 15 наемных работников.

4. Стоимость патента рассчитывается на основе потенциального годового дохода и налоговой ставки 6%.

5. Предприниматели могут уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов.

6. Предприниматели платят:

• налог на патент;
• фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС за себя;
• взносы за работников (при их наличии) и НДФЛ.

7. Переход на ПСН возможен в любое время при подаче заявления за десять дней до начала использования патента.

8. Особенности отчетности на ПСН:

• ведение книги учета доходов (КУДиР);
• отсутствие обязанности сдачи налоговых деклараций (кроме НДС в некоторых случаях);
• раздельный учет при совмещении ПСН с другими налоговыми режимами;
• отчетность за работников.

1. Справочная информация: «Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей в субъектах Российской Федерации», сайт «КонсультантПлюс».

2. Новость «В 2025 году по патентной системе налогообложения вносятся изменения», сайт ФНС.

3. Статья 346.51. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, НК РФ.

Эксперт: Марина Карп, профессор кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение» Государственного университета управления