ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) в 2025 году: ключевые аспекты и изменения

Основная цель ЕСХН — облегчить налоговую нагрузку на аграрный сектор и стимулировать развитие сельского хозяйства. Вместо нескольких налогов (например, НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций) плательщики ЕСХН уплачивают только единый сельскохозяйственный налог.

Возможность применения ЕСХН доступна для определенных категорий. Основными критериями для перехода считаются виды деятельности и организационно-правовая форма предприятия.

ИП

Индивидуальные предприниматели могут перейти на этот режим только в случае, когда их деятельность связана с производством сельскохозяйственной продукции, и, если они соответствуют требованиям, установленным налоговым законодательством. Если организация только реализует или оказывает услуги в сфере агробизнеса, то применять ЕСХН они не вправе.

Организации

Юридические лица, осуществляющие деятельность в сельском хозяйстве и отвечающие определенным критериям, также имеют право применять ЕСХН. Это могут быть как крупные агрохолдинги, так и небольшие фермерские хозяйства.

Переход требует соблюдения определенных условий. Важно учитывать их при принятии решения о смене режима:

• доля дохода от сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70% от общего дохода организации или ИП;
• осуществление деятельности, связанной с производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции или оказанием соответствующих услуг.

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в ФНС по месту своего нахождения или жительства. Уведомление подается в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация или ИП планируют применять этот режим. Также возможен переход на ЕСХН при регистрации нового бизнеса. Для этого необходимо подать уведомление о переходе вместе с документами на регистрацию.

При применении ЕСХН уплачивается только один налог, который заменяет собой несколько других. Он рассчитывается как 6% от разницы между доходами и расходами, связанными с сельским хозяйством.

Переход на ЕСХН значительно упрощает бремя сельхозпроизводителей, так как дает возможность освободиться от уплаты нескольких налогов:

• на прибыль организаций (за исключением того, который уплачивается с дивидендов и доходов, облагаемых по иным ставкам);
• НДФЛ для индивидуальных предпринимателей (в части доходов от сельскохозяйственной деятельности);
• на имущество организаций (в отношении имущества, используемого в сельхоздеятельности);
• на добавленную стоимость (НДС), за исключением импортного НДС. Это означает, что при ввозе товаров на территорию РФ (независимо от целей ввоза), плательщик ЕСХН обязан уплатить импортный НДС на общих основаниях, как и любой другой импортер. Исключением считаются только медицинские товары согласно ст. 150 НК РФ. Однако при условии, что в течение трех месяцев не было покупки или реализации подакцизных товаров, компания может подать на освобождение от НДС.

Важно, что с января 2019 года, согласно ст. 145 НК РФ, компании на ЕСХН, годовой доход которых превысил сумму 60 млн рублей, не могут больше быть освобождены от уплаты НДС.

Расчет ЕСХН включает в себя определение нескольких этапов.

1. Налоговая база

Это разница между доходами и расходами, полученными от деятельности в сельском хозяйстве. Учитываются только доходы и расходы, связанные с производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции или оказанием соответствующих услуг.

2. Ставка налога

Ставка по ЕСХН в 2025 году составляет 6%.

3. Формула расчета

Формула расчета ЕСХН выглядит следующим образом: ЕСХН = (Доходы — Расходы) х 6%

Пример расчета ЕСХН для фермерского хозяйства.

Доля доходов от сельхоздеятельности составляет 97,14%, что соответствует условиям применения ЕСХН. Фермерское хозяйство должно будет уплатить единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в размере 282 000 рублей.

Отчетность по ЕСХН имеет свои особенности и требования. Важно соблюдать установленные сроки и порядок подачи отчетности.

1. Вести книги расходов и доходов

Обязательно ведение книги учета доходов и расходов, в которой фиксируются все операции, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

2. Подавать налоговую декларацию

По ЕСХН она подается один раз в год — не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Уплата ЕСХН производится два раза в год. Авансовый платеж за первое полугодие уплачивается не позднее 28 июля. Окончательный платеж за год — не позднее 28 марта следующего года.

Сроки уплаты следующие:

• авансовый платеж за первое полугодие: не позднее 28 июля;
• окончательный платеж за год: не позднее 28 марта следующего года.

Применение спецрежима для сельского хозяйства имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Важно взвесить все за и против, прежде чем принимать решение о переходе.

Плюсы:

• снижение платежной нагрузки за счет применения единой ставки;
• упрощение бухгалтерского учета и отчетности в ФНС;
• освобождение от уплаты некоторых налогов;
• снижение административной нагрузки.

Минусы:

• ограничения по видам деятельности и доле сельскохозяйственного дохода;
• необходимость соблюдения условий применения ЕСХН;
• возможность потери права на применение режима при несоблюдении условий.

Гузель Валеева, юрист и эксперт по налогообложению, отмечает, что существенные ограничения по применению ЕСХН на практике приводит к налоговым рискам и спорам.

«Возьмем льготу на имущество согласно НК РФ. На проверке ФНС анализируют имущество на предмет использования в основной деятельности. Так, в одном деле проверяющие исключили из числа льготируемых здание столовой, мастерской ПТО, оборудование для ремонта техники, легковые автомобили и автобус. Компания пыталась объяснить, что все эти объекты используются в сельхоздеятельности. В столовой питаются работники, занятые на сельхозработах. Автомобили используются для обследования полей и контроля за поголовьем КРС, расположенных на разных территориях и т. д. Однако суды поддержали проверяющих. Спорное имущество по своему функциональному назначению относится к вспомогательным ресурсам (активам), которые используются для общехозяйственных целей общества. Функциональное назначение этого имущества не связано напрямую с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции (Постановление АС ПО от 15.12.2020 по делу №A12−6645/2020)», — делится эксперт.

Гузель Валеева также сообщает, что судебные споры возникают и при подсчете доходов, относящихся к сельзохдеятельности. Если все процессы переданы на аутсорсинг, то с высокой степенью вероятности проверяющие откажут в применении ЕСХН.

В заключение выделим основные моменты, которые нужно знать об ЕСХН.

1. ЕСХН — это специальный налоговый режим, предназначенный для сельскохозяйственных производителей.

2. Перейти на ЕСХН могут ИП и организации, занимающиеся производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции при условии, что доход от сельхоздеятельности составляет не менее 70%.

3. При ЕСХН уплачивается только один налог, заменяющий несколько других.

4. Ставка по ЕСХН составляет 6% от налоговой базы.

5. Отчетность по ЕСХН включает ведение книги доходов и расходов и подачу декларации в ФНС один раз в год.

6. Уплата ЕСХН производится двумя платежами — авансовым и окончательным.

7. ЕСХН имеет свои плюсы и минусы, которые необходимо учитывать при принятии решения о переходе.

1. Статья «Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)», официальный сайт Федеральной Налоговой Службы.

2. Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

3. Статья «Переход на ЕСХН — как перейти и какие преимущества?», сайт «Налог-Налог.ру», 2024 год.

5. Статья «ЕСХН и НДС в 2024—2025 годах», сайт «Налог-Налог.ру», 2024 год.

Эксперт: Гузель Валеева, юрист, эксперт по налогообложению, старший партнер в АНП Зенит.