Налог на сверхприбыль в России в 2024 году

Впервые налог на сверхприбыль был введен в Великобритании в годы Первой мировой войны. Его ставка доходила до 80%. В дальнейшем он появился в США, Германии, Японии и Российской империи. Начиная с 2000-х годов XX века многие страны с развитой рыночной экономикой также стали вводить налог на сверхприбыль. На постсоветском пространстве он существует в Казахстане, где доходит до 60% и применяется к компаниям, занимающимся добычей природных ресурсов. На основе федерального законодательства разберемся, какова ситуация с налогом на сверхприбыль в России в 2024 году. 

Что такое налог на сверхприбыль простыми словами

Налог на сверхприбыль — это дополнительный налог, которым облагаются компании помимо стандартных налогов. Руководство страны вводит его в том случае, если увеличение налоговой нагрузки на всех участников рынка невозможно, однако существуют отдельные отрасли или компании, которые способны выплатить в бюджет дополнительные средства. Чаще всего взимание такого налога связано с дефицитом бюджета в стране. Эта мера призвана помочь государству выполнить социальные обязательства перед гражданами. 

Что важно знать о налоге на сверхприбыль

Федеральный закон о налоге на сверхприбыль

4 августа 2023 года был принят Федеральный закон № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (1). Он устанавливает разовую выплату для ряда крупных компаний. 

Закон о налоге на сверхприбыль определяет:

• кто обязан платить налог;

• кто не является плательщиком;

• что такое сверхприбыль;

• как исчисляется налог;

• какова ставка налога;

• сроки и порядок уплаты налога.

Штраф за неуплату налога

В российском законодательстве пока не установлены юридические нормы, касающиеся ответственности за неуплату либо частичную уплату налога на сверхприбыль. Неплательщики будут привлекаться к ответственности по общим правилам. Это связано с тем, что налог на сверхприбыль — разовая выплата, и государство не собирается взимать его ежегодно. 

Кто платит налог на сверхприбыль

Закон о налоге на сверхприбыль коснется компаний, прибыль которых в 2021-2022 годах превысила среднюю прибыль за 2018-2019 годы. Это могут быть:

• российские компании;

• иностранные организации, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• иностранные компании, имеющие постоянные представительства в России. 

Кто не должен платить налог на сверхприбыль

Существует значительное количество российских и зарубежных организаций и предприятий, которые не будут платить налог на сверхприбыль в 2024 году. К ним относятся:

• предприятия, ежегодная прибыль которых в 2021-2022 годах составляла менее миллиарда рублей;

• организации, которые были зарегистрированы после 1 января 2021 года (за исключением созданных в результате реорганизации);

• субъекты малого и среднего бизнеса, включенные в соответствующий реестр на 31 декабря 2022 года;

• иностранные юридические лица, которые начали осуществлять деятельность через свои российские представительства с 1 января 2021 года;

• плательщики налога на прибыль, не имевшие дохода в 2018-2019 годах;

• предприятия, которые непрерывно платили единый сельскохозяйственный налог в полный период с 2018 по 2022 год;

• предприятия, специализирующиеся в 2022 году на добыче угля, газа и нефти;

• организации, которые в 2022 году производили сжиженный газ и перерабатывали нефть (в этих секторах и так взимаются дополнительные платежи);

• застройщики, которые привлекали средства граждан и не выплачивали дивиденды в 2021-2022 годах;

• кредитные и финансовые организации, которые на 1 января 2023 года находились в состоянии банкротства.

Формулы расчета платежа

Для того чтобы рассчитать налог на сверхприбыль, используют специальные формулы. Они позволяют дифференцировать налогоплательщиков в зависимости от величины полученной ими прибыли.

Расчет суммы налога на сверхприбыль

Формула для расчета суммы налога на сверхприбыль, где:

• П — прибыль;

• СвП — сверхприбыль.

СвП = (П2021 + П2022) / 2 – (П2018 + П2019) / 2

Приведем конкретный пример. Допустим, фирма в 2018 году получила прибыль 20 миллиардов рублей, в 2019 году — 30 миллиардов рублей, в 2021 году — 50 миллиардов рублей и в 2022 году — 40 миллиардов рублей. Подставляем эти данные в формулу:

СвП = (50 + 40) / 2 – (20 + 30) / 2 

СвП  = 90 / 2 – 50 / 2 

СвП = 20 (миллиардов рублей)

Поскольку нужно уплатить 10% налога на сверхприбыль, получаем:

20 / 10 = 2 (миллиарда рублей)

Следовательно, фирма должна заплатить налог в размере двух миллиардов рублей.

Формула при перечислении обеспечительного платежа

При выплате налога на сверхприбыль имеется возможность сэкономить. Для этого предприятие в срок с 1 октября 2023 по 30 ноября 2023 должно было внести обеспечительный платеж, который не может превышать половину суммы налога. В таком случае предприятие получает налоговый вычет в размере обеспечительного платежа. Оставшуюся часть налога требуется доплатить в бюджет до 28 января 2024 года.

Формула при перечислении обеспечительного платежа:

ДП = НСП – ОП – ВОП, где:

• ДП — доплата,

• НСП — налог на сверхприбыль,

• ОП — обеспечительный платеж,

• ВОП — вычет в размере обеспечительного платежа.

Например, предприятие должно заплатить налог на сверхприбыль в размере 10 миллиардов рублей, но оно в необходимый срок внесло обеспечительный платеж в сумме четырех миллиардов рублей. Вот как рассчитывается доплата:

ДП = 10 – 4 – 4 = 2 (миллиарда рублей).

Экономия предприятия составит четыре миллиарда рублей.

Особенности определения налоговой базы

Налоговая база — это денежное выражение сверхприбыли. С нулевой налоговой базы фирмам и организациям налог уплачивать не придется. Нулевая налоговая база возникает в следующих случаях:

• среднее арифметическое от прибыли за 2021-2022 годы менее или равно средней арифметической от прибыли за 2018-2019 годы;

• среднеарифметическая величина от прибыли за 2021-2022 годы меньше или равна одному миллиарду рублей.

Декларация по налогу на сверхприбыль

Срок уплаты налога на сверхприбыль — 28 января 2024 года. Подать налоговую декларацию необходимо до 25 января 2024 года. Если не сделать это вовремя, может быть наложен штраф. Его величина варьируется от тысячи рублей до 30% от суммы недоимки. Организациям и фирмам, имеющим нулевую налоговую базу, декларацию подавать не нужно.

Шаблон декларации

Декларация включает в себя титульный лист и четыре раздела. Все налогоплательщики обязаны заполнить: 

• титульный лист:

• раздел 1 — здесь отражается сумма налога с учетом вычета;

• раздел 2 — в нем рассчитывается сам налог.

Разделы 2.1 и 3 включают особенности определения налоговой базы. Эти части декларации заполняются не всеми. Раздел 2.1 заполняют только те предприятия, у которых налоговая база составляет ½ от суммы прибыли за 2022 год. Раздел 3 заполняется только в том случае, если предприятие было образовано в результате реорганизации.

Дату заполнения и подпись нужно ставить на каждой странице отчета.

Разделы декларации

Декларация о налоге на сверхприбыль включает несколько разделов. Одни нужно заполнять всем без исключения, другие — особым категориям плательщиков.

Титульный лист

Первый лист декларации является стандартным, как и у других налоговых документов. При его заполнении следует учесть некоторые особенности:

• не нужно вписывать код налогового периода и год, поскольку эти данные уже есть: декларация по налогу на сверхприбыль подается один раз;

• код 213 предназначен для крупнейших налогоплательщиков;

• код 214 — для других российских организаций и иностранных предприятий, если они являются налоговыми резидентами РФ;

• коды 215 и 216 — для предприятий, реорганизованных после 31 декабря 2023 года;

• код 331 — для иностранных компаний, если они действуют через обособленные подразделения. 

Раздел 2

Его заполняют раньше Раздела 1, поскольку здесь рассчитывается сумма налога.

Правила заполнения:

• сумма прибыли за 2018-2022 годы отражается в строках 010-040;

• среднеарифметическая сумма прибыли за 2018-2019 годы вносится в строку 050;

• среднеарифметическая сумма от прибыли за 2020-2021 годы вписывается в строку 060;

• сверхприбыль или налоговая база устанавливается как разница между строками 060 и 050;

• сумма сверхприбыли вносится в строку 100;

• величина налога, как 10% от сверхприбыли, вписывается в строку 120;

• строка 130 предназначена для обеспечительного платежа, его можно было внести только в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года;

• данные платежных документов, связанных с переводом обеспечительного платежа, вписываются в строку 135;

• в строке 125 указывается налоговый вычет, который совпадает с суммой обеспечительного платежа, но не должен превышать 50% от налога.

Раздел 1

Этот раздел заполняется после того, как рассчитан налог.

Правила заполнения:

• в строку 001 следует вписать ОКТМО;

• в строку 010 вписывается сумма налога, которая рассчитана с учетом вычета.

Формула расчета приводится в пункте 18 порядка заполнения декларации. Следует помнить, что сумма в строке 010 не является налогом к оплате. Это число, рассчитанное по ставке 10% и уменьшенное на вычет в размере обеспечительного платежа, если таковой был. При этом обеспечительный платеж из налога в данной строке еще не вычтен. Только 28 января 2024 года обеспечительный платеж превратится в уплаченный налог.

Подробное описание приведено в разделе IV порядка заполнения декларации.

Раздел 2.1

Этот раздел заполняют те организации, налоговая база которых равна ½ прибыли за 2022 год.

Правила заполнения:

• балансовая стоимость активов таких организаций на конец 2018-2022 годов указывается в строках 010-040; 

• среднеарифметическая балансовой стоимости активов за 2018-2019 годы вписывается в строку 050;

• среднеарифметическая балансовой стоимости активов за 2021-2022 годы вписывается в строку 060;

• если предприятие распределяло прибыль за 2021-2022 годы, то в строке 070 нужно поставить код 1, если же не распределяло — код 0;

• отношение среднеарифметической величины прибыли за 2021-2022 годы к аналогичному показателю за 2018-2019 годы необходимо внести в строку 080;

• отношение среднеарифметических величин балансовой стоимости активов указывается в строке 090.

Более подробное описание приведено в разделе V порядка заполнения декларации.

Раздел 3

Этот раздел заполняется только теми налогоплательщиками, чьи предприятия были образованы вследствие реорганизации. Особенности определения налоговой базы реорганизованных компаний отмечены в статье 3 Федерального Закона № 414-ФЗ (1).

Каждая реорганизованная компания отдельно заполняет Раздел 3. Правила его заполнения:

• код формы реорганизации записывается в строке 220;

• ИНН указывается в строке 250;

• полное наименование предприятия — в строке 260;

• дата завершения реорганизации компании — строка 270;

• если отсутствует признак корректировки налоговой базы, то в строке 280 ставится 0, если изменения были, — 1;

• доля в процентах, если налогоплательщик возник в результате разделения реорганизованного предприятия, указывается в строке 290;

• суммы прибыли реорганизованной компании за 2018-2022 годы вписываются в строки 300-330.

Более детальное описание приведено в разделе VI порядка заполнения декларации.

КБК для уплаты налога

Код бюджетной классификации (КБК) установлен в бюджетной системе РФ для упорядочения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов.

КБК для налога на сверхприбыль на 2024 год: 1 01 03000 01 0000 110. 

Установлен на основании приказа Минфина России от 20.11.2023 № 185н (2).

Отзыв эксперта о налоге на сверхприбыль

Мы обратились с вопросом о влиянии налога на сверхприбыль на российскую экономику к Елизавете Лавровой, налоговому эксперту, генеральному директору ООО «Трипитака»:

— Налог коснется двух с половиной тысяч компаний, — отвечает эксперт, — как российских, так и зарубежных, имеющих представительства в нашей стране. С одной стороны, введение налога обеспечит поступление в бюджет дополнительных 300 миллиардов рублей, которые будут направлены на социальные нужды. С другой — станет еще одним аргументом для ухода с российского рынка иностранных компаний». 

Вопросы и ответы

На самые популярные вопросы о налоге сверхприбыль отвечает Елизавета Лаврова.

Сколько раз нужно платить налог на сверхприбыль?

Этот новый налог вводится в России с 1 января 2024 года. Согласно Федеральному закону 04.08.2023 №414-ФЗ, заплатить его нужно всего один раз — до 28 января 2024 года. Ставка налога составляет 10% от полученной сверхприбыли. Если до 30 ноября 2023 года компания перечислила половину суммы, то ставка снижается до 5%.

Нужно ли платить налог, если не было дохода?

Чтобы узнать, нужно ли компании платить налог, следует сравнить ее среднюю прибыль за 2018-2019 годы с тем, что она заработала в 2021-2022 годах. Если прибыль оказалась больше, с этой разницы и платится указанный налог. Если же прибыль равна или меньше той, что была заработана в 2018-2019 годах, налоговая база будет нулевой. Если дохода в 2021-2022 годах не было, платить налог не нужно.

Какие доходы можно не учитывать для уплаты налога на сверхприбыль?

• Дивиденды при определении налоговой базы.

• Нулевая налоговая база — ее среднее арифметическое за 2021-2023 менее миллиарда рублей.

• Компании, которые участвуют в соглашениях о защите и поощрении капиталовложений: их доход от деятельности по инвестпроектам в рамках данных соглашений не учитывается при формировании налоговой базы по сверхприбыли. 

• Компании нефтегазовой и угольной промышленности, малого и среднего бизнеса, застройщики, работающие с эскроу-счетами, плательщики ЕСХН полностью освобождены от уплаты налога на сверхприбыль. 

• Компании, созданные после 1 января 2021 года, налог платить не будут.

Полный список освобожденных от налога на сверхприбыль компаний представлен в статье 2 Закона №414-ФЗ.

Список источников:

1. Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль». URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202308040036

2. Приказа Минфина России от 20.11.2023 № 185н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июня 2023 г. № 80н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2024 год (на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов)». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=305001-prikaz_minfina_rossii_ot_20.11.2023__185n_o_vnesenii_izmenenii_v_prikaz_ministerstva_finansov_rossiiskoi_federatsii_ot_1_iyunya_2023_g.__80n_ob_utverzhdenii_kodov_perechnei_kodov_byudzhetnoi_klassifikatsii_rossiiskoi_federatsii_na_2024_god_na_2024_god_i_na_planovyi_period_2025_i_2026_godov

Автор: Игорь Геращенко

Эксперт:

Елизавета Лаврова — налоговый эксперт, генеральный директор ООО «Трипитака».