Нераспределенная прибыль: что это, где смотреть, как посчитать

В бухгалтерском учете нераспределенная прибыль (НП) — это остаток чистой прибыли организации, которая не была использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала или другие цели, определенные учредительными документами или решением общего собрания участников (акционеров). По сути, это накопленный финансовый ресурс.

Остаток формируется из следующих основных источников:

• разница между доходами и расходами компании за отчетный период после уплаты налога;
• неиспользованная часть прошлых периодов, которая переносится на следующий отчетный период;
• переоценка внеоборотных активов;
• различные корректировки, связанные с изменением учетной политики или исправлением существенных ошибок прошлых лет.

Приведем пример упрощенной формулы:

НПК = НП + ЧП — ВП — ОК — ИП, где:

• НПК — НП на конец периода;
• НП — на начало периода;
• ЧП — чистая прибыль за период;
• ВП — выплаченные дивиденды;
• ОК — отчисления в резервный капитал;
• ИП — использование прибыли на другие цели.

Чтобы вычислить НП на конец отчетного периода, нужно учесть три величины:

• сальдо на счете 84 по состоянию на 1 января;
• нераспределенную часть (непокрытый убыток) текущего года;
• распределение прибыли в текущем году.

При вычислении нужно помнить следующие правила:

• если на начало периода на счете 84 значился кредитовый остаток (НП) и в текущем периоде получена прибыль, на конец периода тоже будет НП;
• если на начало периода на счете 84 значилось дебетовое сальдо (НУ) и в текущем периоде получен убыток, на конец периода тоже будет НУ.

Остаток может быть использован на различные цели, что отражается в бухгалтерском учете. Разберем основные направления использования.

Увеличение уставного капитала

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит 80 «Уставный капитал»: это увеличивает размер уставного капитала организации, что может повысить ее кредитоспособность и привлечь новых инвесторов.

Отчисление в резервный капитал

Дебет 84 «НП».

Кредит 82 «Резервный капитал»: формирование резервного капитала повышает финансовую устойчивость организации и обеспечивает возможность покрытия непредвиденных убытков.

Выплата дивидендов акционерам (участникам)

Дебет 84 «НП».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»: выплата дивидендов считается формой распределения прибыли между владельцами организации.

Покрытие убытков прошлых лет

Дебет 84 «НП».

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (с отрицательным знаком, отражающим убыток) позволяет улучшить финансовое состояние организации, списав накопленные убытки.

Финансирование капитальных вложений

Дебет 84 «НП».

Кредит 83 «Добавочный капитал» (если финансирование происходит за счет переоценки основных средств или другие счета учета целевого финансирования). Направление прибыли на приобретение или модернизацию основных средств способствует развитию бизнеса и повышению его конкурентоспособности.

В настоящее время в России нет отдельного налога на НП. Организации платят налог на прибыль организаций (20%) с разницы между доходами и расходами. Однако при выплате дивидендов из нераспределенной прибыли организация выступает налоговым агентом и обязана удержать и перечислить в бюджет налог.

Александр Пятинский, кандидат экономических наук и главный бухгалтер, объясняет, как рассчитывается налог с дивидендов.

«Для физических лиц, владельцев компаний, когда распределяется прибыль, определяется и сумма выплаты. Она состоит из двух частей: то, что получит собственник на свой счет, и то, что компания удержит как налоговый агент в виде НДФЛ и впоследствии переведет в бюджет. Сумма НДФЛ с дивидендов облагается по ставке 13% (если выплата до 2,4 млн рублей) и по ставке 15% (со всего, что превышает 2,4 млн рублей). Для организаций, которые являются владельцами долей, с дивидендов уплачивается налог на прибыль. В общем случае для российских компаний ставка — 13%, а для зарубежных компаний — 15%. Если российская компания владеет компанией (той самой, что распределяет дивиденды) более 365 дней, а ее доля в уставном капитале не менее 50%, ставка составит 0%», — сообщает эксперт.

Анализ суммы НП в балансе требует комплексного подхода.

1. Большая сумма может указывать на:

• высокую прибыльность;
• консервативную дивидендную политику: реинвестирование в развитие бизнеса, а не трата на выплаты акционерам;
• недостаток инвестиционных возможностей: может не быть привлекательных проектов для инвестирования;
• сбор средств для будущих крупных проектов: накопление для реализации масштабных планов.

2. Небольшая или отрицательная сумма может указывать на:

• убыточность компании;
• агрессивную дивидендную политику (выплаты большей части прибыли);
• активное инвестирование в новые проекты;
• покрытие убытков прошлых лет.

Александр Пятинский добавляет, что нераспределенная прибыль остается в распоряжении компании после того, как будут учтены все расходы, в том числе налоги. За то, что собственники вкладывают свои деньги в компанию, им полагается вознаграждение в виде дивидендов. Дивиденды — это часть суммы НП, которую решили направить в качестве вознаграждения для выплаты учредителям.

Распределение НП фиксируется корпоративными документами, где указывается:

• сколько процентов от заработанного уходит на покрытие убытков прошлых лет (если оно было);
• сколько процентов направляется на увеличение уставного капитала (если принято такое решение собственниками);
• сколько на формирование резервов (если принято решение о формировании каких-либо резервов);
• какая часть остается на развитие бизнеса и сколько остается на выплату собственникам.

«Сумма средств по строке нераспределенной прибыли в балансе принадлежит полностью собственникам компании, и только они имеют право распоряжаться ими. Без протоколов, решений и других корпоративных документов использование средств не может происходить. Для того чтобы узнать подробности, была ли выплата дивидендов, на какие еще цели была направлена НП, нужно открыть форму отчетности “Отчет об использовании капитала”. В этой строке можно увидеть расшифровку строки баланса “Нераспределенная прибыль” на три последние отчетные даты», — поясняет эксперт.

Александр Пятинский также уточняет, что НП считается неотъемлемой частью показателя «чистые активы», за величиной которого нужно следить.

«Перед тем как руководство компании примет решение о распределении нераспределенной прибыли, считается величина чистых активов. Эта величина после выплаты дивидендов не должна быть меньше уставного капитала», — отмечает эксперт.

Вспомним основное, что необходимо знать о нераспределенной прибыли.

1. Это накопленная часть чистой прибыли, не использованная на выплаты или другие цели.

2. Основными источниками считаются: чистая прибыль текущего и прошлых периодов, а также переоценка активов.

3. Использование НП может включать увеличение уставного капитала, отчисления в резервный капитал, выплату дивидендов и покрытие убытков.

4. В России нет отдельного налога на НП, но при выплате дивидендов удерживается НДФЛ или налог на прибыль организаций.

5. Сумма НП может свидетельствовать о прибыльности, дивидендной политике и инвестиционной активности компании, но требует комплексного анализа.

1. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 года № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».

2. Счет 82 «Резервный капитал», Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 года № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».

3. Счет 83 «Добавочный капитал», Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 года № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».

Эксперт: Александр Пятинский, кандидат экономических наук, главный бухгалтер