Продажа товаров за границу помогает российским компаниям расширить рынки сбыта и увеличить прибыль. При экспорте продукции необходимо учитывать особенности налогообложения, в частности, порядок применения НДС. С помощью эксперта детально разъясним, в чем особенность уплаты налога на добавленную стоимость при работе с зарубежными партнерами, как подтвердить нулевую ставку и рассчитать налоговую базу. Также детально остановимся на возмещении НДС и перечислим документы, которые нужно предоставить в ФНС при экспорте товаров.
Особенности уплаты НДС при экспорте в ЕАЭС и другие страны
В состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС) входят пять государств — Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Армения и Кыргызстан. Еще три страны — Куба, Молдова и Узбекистан — получили статус наблюдателя.
«Внутри ЕАЭС действует принцип — налогообложение по стране назначения. Это означает, что НДС уплачивается в той стране, куда поставляется товар. В соответствии с этим правилом НДС по ставке 20% или 10% начисляет и уплачивает импортер товаров. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения он применяет и является ли плательщиком НДС. Это как раз тот случай, когда организация на УСН с минимальной выручкой должна начислить и уплатить НДС. А экспортер применяет ставку НДС 0%, если есть подтверждающие документы. Работы и услуги облагаются НДС в государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом их реализации», — рассказала Екатерина Болдинова, партнер, руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting, налоговый адвокат.
Правила работы с НДС при импорте и экспорте в рамках ЕАЭС подробно описаны в приложении № 18 к договору об ЕАЭС. Документ подписан в Астане (Казахстан) 29 мая 2014 года (1).
При экспорте товаров из России за пределы ЕАЭС компании и ИП имеют право исчислить НДС по нулевой ставке (2). Для этого необходимо правильно заполнить декларацию и предоставить в ФНС подтверждающие документы.
Ставки НДС при экспорте
«Нулевая ставка НДС применяется для любых экспортных операций. Но здесь есть интересный нюанс: до 2018 года ставка 0% была обязательной, и нормы НК РФ не допускали произвольного выбора ставки налогообложения», — отметила Екатерина Болдинова.
Это требование прописано в определении Верховного суда РФ от 20 февраля 2015 года № 302-КГ14−8990 (3), а также в письме ФНС России от 17 июля 2015 года № СА-4−7/12693@ (4).
С 1 января 2018 года экспортерам дали право отказаться от нулевой ставки НДС, но лишь в некоторых случаях.
«Отказаться от нулевой ставки можно только в отношении работ и услуг, которые связаны с экспортом. При этом они должны быть перечислены в статье 164 НК РФ (2). В качестве примера можно привести международную перевозку груза. Есть еще одно обязательное условие — законодательством должна быть предусмотрена такая возможность в каждом конкретном случае. Например, даже если экспортер отказался от ставки НДС 0%, он обязан применять ее, если будет перевозить импортируемые товары, поскольку отказ в этом случае не предусмотрен законом», — дополнила Екатерина Болдинова.
Эксперт добавила, что отказаться от ставки НДС 0% при экспорте в Казахстан, Армению, Кыргызстан и Белоруссию нельзя, так как в этом случае действует международный договор ЕАЭС, обязывающий ее применение. Даже если налогоплательщик отказался от нулевой ставки, при ввозе продукции в страны ЕАЭС он все равно обязан указывать нулевую ставку налога (10).
Как подтвердить нулевую ставку НДС
С 1 января 2024 года ставка НДС 0% подтверждается с помощью электронных реестров. Формы и форматы таких реестров утверждены приказом ФНС России от 26 декабря 2023 года № ЕД-7−15/1003@ (5). Раньше для этого требовалась бумажная копия контракта.
Чтобы упростить процесс подтверждения нулевой ставки, в России внедрен электронный сервис «Офис экспортера». Он помогает оперативно формировать электронные реестры и перечень заявлений о ввозе груза и уплате косвенных налогов без подачи бумажных документов в инспекцию.
«Для отдельных видов груза предусмотрены специальные перечни документов. Например, если вывозится товар, который будет использоваться в сфере морской добычи углеводородов, в инспекцию нужно представить копии транспортных и товаросопроводительных документов. Они должны удостоверять доставку груза на континентальный шельф РФ, в исключительную экономическую зону или в российский сектор дна Каспийского моря», — разъяснила эксперт.
Специальные правила действуют также в следующих случаях:
- при продаже товаров через поверенного или в рамках договора комиссии;
- при реализации товаров по агентскому договору или договору поручения.
«Налоговый орган может отправить запрос в ФТС России. При неподтвержденном экспорте товаров налоговая база определяется в последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней с даты начала таможенной процедуры экспорта, реэкспорта или с даты вывоза припасов», — дополнила Екатерина Болдинова.
При экспорте в страны ЕАЭС для подтверждения нулевой ставки НДС нужно подать два вида документов.
1. Договор (контракт). При этом следует учитывать следующие моменты:
- если вы уже отправляли контракт в налоговый орган, делать это повторно не нужно. В ФНС следует представить уведомление с реквизитами документа, с которым подавали договор, и наименованием налоговой инспекции (6);
- если вы подаете электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, достаточно представить в ФНС только декларацию — договор в этом случае не требуется (6).
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В нем должна стоять отметка налогового органа страны, входящей в состав ЕАЭС, на территорию которой доставлен груз.
Документы налоговым инспекторам нужно представить в течение 180 суток с даты отгрузки продукции.
Налоговая база НДС при экспорте в ЕАЭС и за его пределы
«Налоговая база по НДС при экспорте определяется по стоимости вывозимых товаров, которая указана в договоре. Если цена определена в иностранной валюте, нужно пересчитать ее в рубли по курсу Банка России на день отгрузки», — рассказала Екатерина Болдинова.
Как оформить вычет
«При экспорте продукции законодательство предусматривает нулевую ставку НДС. Но если компания закупает изделия или услуги, необходимые для последующей продажи товаров за границу, она обязана уплатить “входящий” НДС по стандартным ставкам 10 и 20%. В этом случае экспортер имеет право возместить НДС из бюджета», — отметила Екатерина Болдинова.
Для возврата НДС налогоплательщик должен соответствовать следующим требованиям:
- быть плательщиком НДС: компании на спецрежимах (УСН) не имеют права на возврат налога;
- компания использует в коммерческих целях товары, требующие уплаты «входящего» НДС, а сфера ее деятельности при этом подпадает под обложение НДС;
- от поставщиков получены верно оформленные счета-фактуры;
- поставка товаров должна быть реальной, а к поставщику не должно быть претензий со стороны налогового органа.
Для получения вычета нужно предоставить в ФНС пакет документов, подтверждающих законность возврата (9). Такое право сохраняется у экспортера в течение трех лет.
«Право на возврат НДС регулирует статья 176 НК РФ (7). Возмещение проходит по стандартным правилам этой статьи после подачи налоговой декларации и подтверждающего пакета документов. Стандартный срок камеральной налоговой проверки составляет два месяца. Но с октября 2020 года для добросовестных налогоплательщиков этот срок сократили до одного месяца (8). При этом двухмесячный срок может быть продлен до трех месяцев, если инспекция посчитает это необходимым», — дополнила эксперт.
Возмещенный НДС поступает на единый налоговый счет (ЕНС) компании, после чего средства можно перевести на расчетный счет или направить на федеральные платежи. При выборе одного из двух вариантов в ФНС нужно направить соответствующее заявление. Если этого не сделать, деньги так и останутся лежать на ЕНС.
Главное об НДС при экспорте товаров
Расскажем вкратце самое важное о налоге на добавленную стоимость, который нужно уплатить при экспорте товара за границу.
1. При экспорте товаров на территорию ЕАЭС НДС уплачивает та страна, куда поставляется груз. Экспортер при этом обязан применить нулевую налоговую ставку. Такие правила прописаны в приложении № 18 к договору об ЕАЭС.
2. При экспорте товаров из России за пределы ЕАЭС компании и ИП имеют право исчислить НДС по нулевой ставке (2). Для этого необходимо правильно заполнить декларацию и предоставить в ФНС подтверждающие документы.
3. Нулевая ставка применяется для любых экспортных операций. До 2018 года это требование было обязательным. С 1 января 2018 года налогоплательщики имеют право отказаться от нулевой ставки НДС, если поставляют товары за пределы ЕАЭС.
4. С 1 января 2024 года нулевая ставка НДС при экспорте товаров подтверждается электронными реестрами. Раньше для этого требовалась бумажная копия контракта.
5. При экспорте товаров в страны ЕАЭС в налоговую нужно подать два вида документов:
- договор (контракт);
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В нем должна стоять отметка налогового органа страны, входящей в состав ЕАЭС, на территорию которой доставлен груз.
6. Документы для подтверждения нулевой ставки НДС налоговым инспекторам нужно предоставить в течение 180 суток с даты отгрузки продукции.
7. Налоговая база по НДС при экспорте определяется по стоимости вывозимых товаров, которая указана в договоре. Если цена определена в иностранной валюте, нужно пересчитать ее в рубли по курсу Банка России на день отгрузки.
8. Для получения вычета по НДС нужно представить в ФНС пакет документов, подтверждающих законность возврата (9). Такое право сохраняется у экспортера в течение трех лет.
9. Возмещенный НДС поступает на ЕНС компании, после чего средства можно перевести на расчетный счет или направить на федеральные платежи.
Список источников:
1. «Договор о Евразийском экономическом союзе». Подписан в г. Астане 29.05.2014 года.
2. Статья 164 «Налоговые ставки» Налогового кодекса РФ.
3. Определение Верховного суда РФ от 20.02.2015 года № 302-КГ14−8990 «Об отказе в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию Верховного суда Российской Федерации».
4. Письмо Федеральной налоговой службы от 17.07.2015 года № СА-4−7/12693@ «Об обзоре судебных актов, вынесенных Верховным судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 г. и первое полугодие 2015 г.».
5. Приказ ФНС России от 26.12.2023 года № ЕД-7−15/1003@ «Об утверждении форм, порядка заполнения и форматов представления реестров, предусмотренных подпунктами 1, 2, 4 — 6 пункта 1, пунктами 2 и 2.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме».
6. Статья 165 «Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов».
7. Статья 176 «Порядок возмещения налога» Налогового кодекса РФ.
8. Письмо ФНС России от 06.10.2020 года № ЕД-20−15/129@ «О проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС».
9. Письмо ФНС России от 30.07.2018 № СД-4−3/14652 «О налоге на добавленную стоимость».
10. Письмо Минфина РФ от 09.01.2019 года № 03−07−13/1/24 «О возможности отказа от применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт, в том числе в государства — члены Евразийского экономического союза».
Эксперт: Екатерина Болдинова, партнер, руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting, налоговый адвокат
