НДФЛ 15% в 2024 году: кто должен платить повышенный налог на доходы

Россия решила постепенно отказываться от плоской шкалы налогообложения. Сначала повышенную ставку ввели для доходов свыше 5 млн рублей, а затем планку понизили до 2,4 млн рублей в год и разработали полноценную прогрессию для населения с разным уровнем заработка. В этом материале с помощью эксперта разъясним, кто должен платить НДФЛ 15 процентов в 2024 году, а также расскажем о том, представители каких профессий чаще остальных перечисляют в бюджет более высокую долю своей зарплаты.

Что такое НДФЛ 15%

С 1 января 2021 года в России действует плоская шкала налогообложения с элементами прогрессии. Это значит, что существует лишь одна повышенная ставка налога на доходы физических лиц, она составляет 15% и применяется к заработку, превышающему 5 млн рублей в год или 416 тысяч рублей в месяц. Соответствующий закон № 372-ФЗ президент РФ Владимир Путин подписал 23 ноября 2020 года (5). Россияне, получающие меньше этой суммы, облагаются НДФЛ в привычном размере — 13%. 

По данным Росстата, зарплату более 400 тысяч рублей в 2021 году получали 0,4% россиян — около 300 тысяч человек. В основном повышенный налог касается именно трудовых заработков населения, также он применяется к другим видам доходов, в числе которых:

• продажа движимого и недвижимого имущества;
• доходы от бизнеса;
• проценты от ценных бумаг;
• дивиденды;
• платежи от сдачи недвижимости в аренду. 

Важно подчеркнуть, что повышенный НДФЛ применяется к той части дохода, которая превышает пороговое значение. В России существуют и более высокие ставки налога, но они действуют в редких случаях: например, при выигрыше в лотерею или отсутствии статуса резидента страны. 

В федеральном законе прописан ряд доходов, которые НДФЛ не облагаются. Перечислим основные:

• продажа недвижимости, которая была в собственности более пяти лет или более трех лет, если жилье единственное;
• продажа автомобиля, которым хозяин владел больше трех лет;
• всевозможные социальные выплаты: пенсии, стипендии, маткапитал, пособия беременным и безработным, гранты, алименты и др.;
• наследство;
• подарки близких родственников. 

С 1 января 2025 года в России вводится полноценная прогрессивная шкала налогообложения (ПШН), в соответствии с которой в стране будут действовать пять налоговых ставок НДФЛ в зависимости от размера годового дохода гражданина. Повышенный налог 15% будут платить россияне, получающие свыше 2,4 млн рублей в год или больше 200 тысяч рублей в месяц. Чем выше будет размер прибыли, тем большую ее долю придется перечислить в бюджет. Максимальная ставка в размере 22% будет применяться к доходам более 50 млн рублей в год или 4,17 млн рублей в месяц. Как и прежде, повышенный процент будет считаться только с суммы, которая превысит лимит. 

По оценкам правительства, подавляющее большинство жителей России не заметит никаких изменений, так как средняя заработная плата в стране почти в три раза ниже планки, с которой взимается повышенный налог. Прогрессивная шкала затронет около 3,2% работающего населения РФ или около 2 млн человек. Большинство из них получают от 2,4 до 5 млн рублей в год, поэтому будут платить НДФЛ в размере 15% вместо 13%. 

Закон о прогрессивной шкале НДФЛ

Федеральный закон № 176-ФЗ о ПШН президент России Владимир Путин подписал 12 июля 2024 года, в силу он вступает с начала 2025 года (2). Новая система налогообложения в России будет построена таким образом, что размер платежей в бюджет будет напрямую зависеть от обеспеченности человека — чем выше доход, тем больше сумма налога. 

Прогрессивная шкала налогообложения

Приведем в таблице все ступени новой шкалы и укажем средний месячный доход, который соответствует каждому порогу повышения НДФЛ.
 

Какие доходы будут облагаться налогом по ставке 15%

НДФЛ взимается прежде всего с заработной платы россиян. Его расчетом и перечислением в бюджет занимается работодатель. В законе № 176-ФЗ перечислены другие виды материальных поступлений, с которых россияне также обязаны платить подоходный налог (5). С 2025 года рассчитываться он будет по двухступенчатой шкале:

• 13% от заработка до 2,4 млн рублей в год;
• 15% — больше 2,4 млн рублей в год. 

Это касается следующих основных доходов:

• банковские вклады;
• дивиденды;
• продажа ценных бумаг и проценты по ним;
• сдача жилья в аренду;
• продажа недвижимости;
• негосударственные пенсии;
• страховые выплаты;
• продажа долей в бизнесе;
• проценты по вкладам;
• продажа авто.

На какие доходы не будет распространяться повышенная ставка

Есть три основные категории населения, которых ПШН никак не затронет:

• самозанятые будут платить налоги по прежним правилам с соблюдением лимита заработка до 2,4 млн рублей в год;
• участники специальной военной операции продолжат платить НДФЛ в размере 13% независимо от достатка;
• россияне с годовым доходом до 2,4 млн рублей или до 200 тысяч рублей в месяц. 

От уплаты НДФЛ полностью освобождаются средства от продажи жилья, которое было в собственности больше пяти лет или больше трех, если оно было единственным, а также наследство, подарки от близких родственников и различные социальные выплаты, в том числе маткапитал, гранты, по беременности и родам и прочие. Полный перечень таких доходов перечислен в статьях 215 и 217 Налогового кодекса РФ (1).

Как рассчитывать НДФЛ по повышенной ставке 15%

В 2024 году НДФЛ в повышенном размере 15% платится с заработка выше 5 млн рублей в год, до этого лимита ставка составляет 13%. Формулы расчета налога выглядят так: 

НДФЛ = Д x 13 : 100 — для годового дохода до 5 млн рублей;

НДФЛ = Д x 15 : 100 — для годового дохода свыше 5 млн рублей, где Д — это сумма сверх лимита.

Пример расчета

Приведем пример расчета подоходного налога в 2024 году для гражданина, получающего 9,5 млн рублей в год. Он будет включать два этапа.

1. 5 млн x 13 : 100 = 650 тысяч рублей — сумма НДФЛ с 5 млн рублей.

2. 4,5 млн x 15 : 100 = 675 тысяч рублей — сумма НДФЛ с 4,5 млн рублей.

Итого получаем, что с дохода 9,5 млн рублей в год россиянин должен перечислить в бюджет НДФЛ в суммарном размере чуть более 1,3 млн рублей.

В 2025 году планка заработка для взыскания повышенного подоходного налога в размере 15% понизится до 2,4 млн рублей, а при превышении лимита в 5 млн рублей ставка составит уже 18%. Формулы расчета величины налога будут выглядеть так:

НДФЛ = Д x 13 : 100 — для дохода до 2,4 млн рублей в год;

НДФЛ = Д x 15 : 100 — для дохода от 2,4 до 5 млн рублей в год;

НДФЛ = Д x 18 : 100 — для дохода от 5 до 20 млн рублей в год. 

Пример расчета

Приведем пример расчета НДФЛ при годовом доходе 10 млн рублей, что составляет более 833 тысяч рублей в месяц. В этом случае в течение года к заработку гражданина будут применяться три налоговые ставки.

1. 13% будут взиматься, пока сумма не достигнет 2,4 млн рублей:

2,4 млн x 13 : 100 = 312 тысяч рублей.

2. 15% нужно будет перечислить с дохода в размере от 2,4 млн до 5 млн рублей:

(5 млн – 2,4 млн) x 15 : 100 = 390 тысяч рублей.

3. Ставку 18% применят к средствам, которые превысят лимит в 5 млн рублей: 

(10 млн – 5 млн) x 18 : 100 = 900 тысяч рублей. 

Получается, что размер НДФЛ для гражданина с годовым доходом 10 млн рублей с 2025 года составит: 312 тысяч + 390 тысяч + 900 тысяч = 1,6 млн рублей.

Как налоговому агенту оплатить НДФЛ по увеличенной ставке 

В большинстве случаев повышенная налоговая ставка будет применяться к трудовым доходам россиян, поэтому новые правила никак не отразятся на системе расчета и перечисления средств в бюджет — как и прежде, этим будет заниматься работодатель.

Расскажем об алгоритме действий по уплате НДФЛ для тех, кто делает это самостоятельно и сдает декларацию в налоговую. Например, после продажи недвижимости или автомобиля, если они находились в собственности менее пяти и трех лет соответственно.

1. Заполнить декларацию 3-НДФЛ. Проще всего это сделать в личном кабинете на официальном сайте Федеральной налоговой службы (ФНС). Также можно скачать бланк и заполнить все данные вручную либо же установить спецпрограмму, которая поможет оформить декларацию 3-НДФЛ правильно.

2. Подать декларацию в налоговую. Для этих целей можно воспользоваться личным кабинетом на сайте ФНС, отнести документ в инспекцию по месту прописки или в МФЦ либо же отправить его по почте ценным письмом с описью вложения. В последнем случае датой подачи декларации будет считаться день отправки корреспонденции. Ежегодно налоговая принимает декларации до 30 апреля. Срок может немного сдвинуться, если этот день придется на выходной.  

3. Уплатить налог. Сделать это нужно до 15 июля года, который следует за отчетным. Если эта дата приходится на выходной день, срок сдвигается на ближайший рабочий. 

Уплатить налог можно несколькими способами, перечислим их: 

• в личном кабинете на сайте ФНС; 
• в личном кабинете на сайте «Госуслуги»; 
• с помощью специального сервиса, который автоматически сформирует платежное поручение;
• в любом отделении банка по платежному поручению.

Штрафы и меры ответственности за неуплату НДФЛ по ставке в 15%

Административная и уголовная ответственность за неуплату НДФЛ с введением ПШН в России не изменится: Как и прежде, за неуплату налога можно получить штраф, а за крупную задолженность перед государством грозит лишение свободы. Административные меры ответственности прописаны в статье 122 Налогового кодекса РФ (2).

Пеня

В случае просрочки платежа гражданину будут начислять пеню в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день, для нерезидентов она составит 30%.

Штраф

Если резидент РФ не заплатил НДФЛ умышленно, размер штрафа составит 40% от суммы долга. Если же он сделал это нечаянно, — 20%. За несданную декларацию гражданина могут оштрафовать до 30% от суммы налога за год.

Уголовная ответственность

Лишить свободы за неуплату налогов могут только при очень большой сумме задолженности, превышающей 2,7 млн рублей за три года. В этом случае грозит штраф в размере до 300 тысяч рублей или лишение свободы на срок до года. При особо крупном размере долга свыше 13,5 млн рублей посадить могут на срок до трех лет. Меры наказания прописаны в статье 198 Уголовного кодекса РФ (3). 

Мнение эксперта

О самой массовой категории налогоплательщиков повышенного НДФЛ и последствиях введения прогрессивной шкалы рассказал Дмитрий Ряховский, доктор экономических наук, заведующий​ кафедрой налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве РФ. 

«Среди повышенных налоговых ставок первая в размере 15% станет самой массовой, так как в России достаточно большое число сотрудников получают более 200 тысяч рублей в месяц. Это не только топ-менеджеры, руководители компаний и IT-специалисты, но и представители высокооплачиваемых рабочих профессий, например, крановщики, колеровщики, токари. Это мы еще не говорили про финансистов, бухгалтеров и менеджеров по продажам. Они имеют все шансы стать постоянными плательщиками НДФЛ в размере 15%», — считает эксперт. 

Как дополнил Дмитрий Ряховский, прогрессивная шкала НДФЛ обеспечивает необходимую социальную справедливость, то есть зарабатывающий больше платит больше. Однако, по его мнению, пороговые значения стоило бы сделать гораздо выше, чтобы обеспечить максимальную стабильность среднему классу. 

«Именно поэтому сейчас многие предприниматели будут пытаться уходить в тень, выплачивать заработную плату альтернативными способами. Налоговые органы, в свою очередь, будут использовать достижения цифровизации и пресекать такие поползновения. Главным маркером в этом случае будет уменьшение получаемых доходов. Также бизнес активнее начнет использовать ИП и самозанятых в качестве альтернативы выплаты НДФЛ и страховых взносов», — резюмировал эксперт. 

Что нужно запомнить о ставке НДФЛ в 15 процентов

Перечислим ключевые моменты действующей плоской и будущей прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц в России. 

1. В 2024 году повышенный НДФЛ в размере 15% платят россияне с годовым доходом свыше 5 млн рублей или более 416 тысяч рублей в месяц. Речь идет не только о заработной плате, но также продаже авто и недвижимости, предпринимательской деятельности, дивидендах и сдаче жилья в аренду.

2. С 1 января 2025 года в России появится пятиступенчатая ПШН. В зависимости от размера дохода граждане будут платить от 13% до 22% НДФЛ. Самый высокий налог будет применяться к заработкам свыше 50 млн рублей в год. 

3. По оценкам правительства повышенные налоговые ставки коснутся около 3,2% работающих россиян — это примерно 2 млн человек. Большинство из них будут платить НДФЛ в размере 15%, так как сегмент с доходами от 2,4 до 5 млн рублей в год — самый массовый среди обеспеченных граждан. 

4. НДФЛ 15% в большинстве своем платят представители самых высокооплачиваемых профессий России. К ним относятся: 

• топ-менеджеры; 
• руководители компаний;
• IT-специалисты;
• крановщики;
• токари;
• финансисты;
• менеджеры по продажам;
• сотрудники сферы добычи нефти и газа.

5. Повышенная ставка НДФЛ применяется к суммам, превышающим пороговое значение, а не ко всему объему доходов.

6. В массе своей НДФЛ будет взиматься с трудовых заработков россиян, а также с доходов от продажи недвижимости, автомобилей, ценных бумаг, дивидендов и платежей от сдачи жилья в аренду. 

7. НДФЛ не нужно платить:

• когда продается недвижимость, которая была в собственности более пяти лет или более трех лет, если жилье было единственным;
• с продажи автомобиля, которым хозяин владел больше трех лет;
• со всевозможных социальных выплат;
• с подарков членов семьи;
• при получении наследства. 

8. Налоговая реформа никак не затронет россиян с доходом до 200 тысяч рублей в месяц, самозанятых и участников СВО. 

Список источников:

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Федеральный закон от 12.07.2024 год № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». 

3. Статья 198 Уголовного кодекса РФ. 

4. Новость «С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22%» на официальном сайте Федеральной налоговой службы.

5. Федеральный закон от 23.11.2020 года № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период». 

Автор: Оксана Артемова 

Эксперт: Дмитрий Ряховский, доктор экономических наук, заведующий​ кафедрой налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве РФ