Источник: unsplash
Во всех странах, богатых полезными ископаемыми, НДПИ имеет важное значение. Это весомый источник дохода для бюджета государства. В статье подробно разберем, кто платит налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2025 году и как его рассчитывают в РФ. Вместе с экспертом объясним, как правильно платить этот налог и что грозит за нарушения.
Что такое НДПИ
Согласно действующему российскому законодательству, все недра в существующих границах страны, в том числе содержащиеся в них ископаемые и энергетические ресурсы, — собственность Российской Федерации (1).
За использование государственных ресурсов компании должны платить налог на добычу полезных ископаемых. Все с ним связанное регулируют правила, указанные в главе 26 Налогового кодекса РФ (2).
Кто обязан платить налог на добычу полезных ископаемых
С этим вопросом помогла разобраться профессор Марина Карп, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение» ГУУ: «Плательщиками такого налога признают любые организации и индивидуальных предпринимателей, использующих недра. То есть тех, кто получил лицензию на право пользования участком недр или заключил соглашение о разделе продукции. Платить НДПИ нужно со дня регистрации лицензии или вступления в силу соответствующего соглашения. Причем ИП и организации подлежат постановке на учет по месту нахождения участка, а не по месту регистрации самого налогоплательщика. Для этого организации писать заявление не нужно — ФНС самостоятельно поставит плательщика на учет. Сделает это она в течение 30 календарных дней на основании сведений, полученных от Росприроднадзора».
Объектом налогообложения считаются (3):
- ископаемые, извлеченные из недр на территории страны;
- полезные ископаемые (ПИ), полученные из отходов или потерь добывающего производства, если это подлежит лицензированию по законам РФ;
- ПИ из недр за пределами России, если участок находится под юрисдикцией РФ или получен у иностранного государства в аренду и находится в пользовании у плательщика.
«Прекратить уплату налога можно, если сроки действия лицензии или соглашения истекли или когда организация добровольно отказалась от добычи полезных ископаемых», — пояснила эксперт.
Как рассчитать НДПИ
Расскажем подробно, как в РФ считают налог на добычу полезных ископаемых.
Ставки
В России НДПИ учитывают по двум основным ставкам:
- специфическая (твердая): применяется, когда налоговая база считается по объему добытых ПИ. Она фиксированная и зависит от типа ископаемого и добытого за период количества;
- адвалорная: используют при определении налоговой базы на основе рыночной стоимости ископаемых. В таком случае НДПИ будет процентом от конечной стоимости ресурса.
Некоторые виды ресурсов облагают налогом с нулевой ставкой:
- попутный газ и ПИ в части потерь;
- ресурсы, полученные из некондиционных запасов или ранее списанные;
- подземные воды, используемые в сельском хозяйстве;
- ресурсы из отходов горнодобывающих производств.
Важно отметить, что с 1 января 2025 года в налоговых ставках НДПИ произошли некоторые изменения (4).
Согласно принятым поправкам, увеличился размер ставки для железной руды, алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.
Для всех видов сырья, необходимого при производстве минеральных удобрений, ставку будут определять на основе экспортных котировок.
В формуле расчета НДПИ на уголь будут учитывать цены в морских портах РФ и использовать дополнительную надбавку при превышении порога.
Для добытчиков золота устанавливается надбавка в размере 10% от превышения мировой цены в 1900 долларов США за тройскую унцию (5).
Формула расчета
В настоящее время общую сумму налога считают, как произведение налоговой базы и ставки на соответствующий вид полезных ископаемых:
НДПИ = НБ × НС
В этом расчете важны три главных показателя:
Для некоторых наиболее важных видов извлекаемых из недр ресурсов установили специальные правила расчета НДПИ, которые закреплены в Налоговом кодексе РФ.
Пример расчета
Компания разрабатывает карьер и получает из него строительный песок. За месяц она добыла и продала 38 000 тонн песка: 22 000 тонн по 240 рублей за тонну (НДС = 40 рублей) и 16 000 тонн по 360 рублей за тонну (в том числе НДС = 60 рублей). На доставку материала покупателю потратили 625 000 рублей. Ставка НДПИ для песка составляет 5,5%.
Тогда стоимость 1 тонны добытого ПИ будет: ((22 000 тонн × (240 руб. — 40 руб.) + (16 000 тонн × (360 руб. — 60 руб.) – 625 000 руб.)) : (22 000 тонн + 16 000 тонн) = 225,7 руб.
Налогооблагаемая база за месяц составит: 225,7 руб. × 38 000 тонн = 8 576 600 руб. А сумма НДПИ равна: 8 576 600 руб. × 5,5% = 471 713 руб.
Как правильно уплатить налог на добычу полезных ископаемых в 2025 году
Источник: Freepik
Профессор Марина Карп рассказала, как правильно уплатить налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2025 году: «Прежде всего нужно учесть добытые ПИ. Каждая добывающая организация обязана фиксировать объемы добычи и учитывать их в установленном порядке. Для этого ведут специальные журналы или электронные реестры. Затем нужно рассчитать налог. Сумму НДПИ рассчитывают на основе: объемов добычи, ставок налога для каждого вида полезного ископаемого, корректирующих коэффициентов, которые учитывают рыночные цены, качества сырья и условий добычи».
Когда все посчитано, бухгалтерия подает налоговую декларацию не позднее 25-го числа. В документе указывают все обязательные сведения. После остается только заплатить сумму НДПИ банковским переводом с расчетного счета организации.
Важно соблюдать сроки и правильно заполнять документацию, так как за нарушения предусмотрены штрафы.
Особенности налогообложения различных видов полезных ископаемых
По большинству видов полезных ископаемых расчет налога идет по стандартной методике.
Нефть
К этому виду энергоресурсов применяют твердую налоговую ставку в расчете на одну тонну добычи. Сумму получают путем умножения стандартной ставки на коэффициент динамики мировых цен на нефть Кц, а полученный результат снижают на размер показателя Дм — отражение специфики добычи ресурса.
НДПИ нефти = Кц × Стандартная ставка — Дм
Ценовой коэффициент Кц рассчитывают специалисты ФНС по средним ценам нефти марки Urals на мировых рынках и средней стоимости доллара США в рублях за налоговый период. В феврале 2025 года Кц был равен 20,3513 (6). Размеры показателя Дм регулируются статьей 342.5 Налогового кодекса РФ (7).
Газ
При расчете налога на добычу газа также используют твердую ставку, которую умножают на единицу условного топлива (Еут) и специальный коэффициент сложности добычи ресурса (Кс).
НДПИ = Ставка × Еут × Кс
Если речь идет о добыче газового конденсата, то к базовой формуле добавляют корректирующий коэффициент (Ккм). При расчете НДПИ для природного газа к полученной сумме добавляют показатель Тг, отражающий расходы на транспортировку.
В 2025 году сумма налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемая для природного газа горючего, увеличивается на значение показателя Ккг2024, который устанавливают специалисты на определенный период времени. При этом в некоторых особых случаях пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность нулевой ставки НДПИ.
Уголь
Ставку по этому ПИ считают в рублях за тонну, но учитывают специальные дефляторы — коэффициенты, устанавливаемые специалистами Минэкономразвития на следующий квартал для каждой из разновидностей угля.
Законодательство РФ предусматривает возможность снизить ставку НДПИ на добычу угля на затраты, направленные для охраны труда. Эти расходы можно учесть либо в качестве вычета по налогу на добычу ПИ, либо использовать при расчете налога на прибыль.
Драгоценные металлы
В этом случае добытый ресурс оценивают по реализационным ценам на чистый металл (НДС в стоимость не входит) за минусом затрат на очистку и доставку до потребителя. Если в налоговом периоде данных о ценах не было, то за основу берут расчеты предыдущих месяцев. Налоговую базу считают как произведение стоимости единицы ПИ и объемов добычи за период. Для некоторых территорий и ряда добывающих компаний могут применять специальный коэффициент территории добычи (Ктд).
Стоимость единицы драгметалла = (доля чистого ПИ в натуральном выражении × стоимость всего проданного чистого металла без НДС — расходы на очистку — издержки на транспорт) : количество проданного ПИ.
В 2025 году для золота установили надбавку к НДПИ в размере 10% от превышения цены в 1900 долларов США за тройскую унцию.
Кому не нужно платить НДПИ: исключения и особенности
Как и во всех правилах, при расчете налога на добычу полезных ископаемых есть исключения. Его не нужно платить при добыче:
- подземных вод и распространенных ПИ, не состоящих на государственном балансе;
- палеонтологических материалов или минералов для коллекций и научных исследований. Речь идет о костях животных или редких камнях;
- полезных ископаемых, полученных при разработке особо охраняемых объектов, например при реконструкции археологических памятников;
- из отходов или отвалов производства. За материалы, полученные при переработке отходов угля, платить НДПИ не придется;
- дренажных подземных вод, полученных при строительстве сооружений или добыче других ПИ;
- метана угольных пластов, получаемого при добыче угля, за который налог уплачен.
Сроки уплаты НДПИ в 2025 году
В отличие от многих других налоговых платежей, периодом по НДПИ считают один календарный месяц. Налогоплательщик обязан предоставить отчет в налоговую не позднее 25-го числа и перечислить средства в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП) не позднее 28-го числа месяца, который идет за отчетным. То есть за январь нужно заплатить до 28 февраля, а за июнь — до 28 июля.
В случае если дата уплаты налога пришлась на выходной или праздничный день, средства нужно перечислить в ближайший рабочий день.
Штрафы за нарушение сроков и за ошибки в отчетах при уплате НДПИ
Источник: Freepik
Как рассказала профессор Марина Карп, при несвоевременной подаче декларации по итогам налогового периода по налогу на добычу полезных ископаемых установлены штрафы:
- для директора компании, главного бухгалтера или другого должностного лица — предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей;
- для компании, ИП — 5% от неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый месяц просрочки. Максимальный штраф может достигать 30%, минимальный — 1000 рублей.
Если во время проверки декларации возникнут противоречия, налоговая инспекция пришлет требование о необходимости пояснить или исправить ошибки (8).
«Если в результате ошибки сумма налога не занижалась, подавать уточненную декларацию не обязательно. Например, неправильно указан отчетный или налоговый период. Штрафа в такой ситуации не будет. Если же ошибка привела к снижению НДПИ, то необходимо будет сдавать уточненную декларацию, иначе налоговый орган может выписать пени и штраф до 20% от суммы неуплаченного налога», — пояснила эксперт.
Мнение эксперта
«Налог на добычу полезных ископаемых считается самым доходным налогом для государств. Он занимает первое место среди налоговых доходов, поступающих в бюджетную систему РФ. Так, за январь–ноябрь 2024 в налоговых доходах федерального бюджета доля НДПИ составляет 51,9%, а в налоговых доходах консолидированного бюджета — 30%. Самые большие поступления в бюджет осуществляются в виде налога на добычу нефти. Так что и по настоящее время роль налога на добычу полезных ископаемых для государства остается значительной, особенно в ситуации с наличием дефицита федерального бюджета», — поделилась Марина Карп.
Эксперт отметила, что для компаний, добывающих полезные ископаемые, НДПИ считается прямым налогом, то есть суммы НДПИ относятся на расходы организации. Тем самым суммы НДПИ уменьшают прибыль, получаемую компанией, а значит, и налоговое бремя за счет уплаты НДПИ может существенно возрасти, в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого. Наиболее ощутимая налоговая нагрузка от НДПИ ложится на нефтедобывающие компании.
Главное о НДПИ
Резюмируем все вышесказанное и выделим основные моменты, которые стоит помнить о налоге на добычу полезных ископаемых.
1. Все недра на территории РФ принадлежат государству.
2. Разрабатывать их могут сертифицированные юрлица, которые обязаны платить за это НДПИ.
3. Налог предполагает отдельный расчет по каждому полезному ископаемому.
4. Расчетные методики и нюансы НДПИ подробно изложены в главе 26 НК РФ.
5. Организации должны платить налог каждый месяц, а за нарушения предусмотрены штрафные санкции.
6. Для добывающих компаний НДПИ — большая статья расходов, но для государственного бюджета он стал эффективным механизмом пополнения.
Список источников:
1. Федеральный закон от 21.02.1992 года № 2395-1 «О недрах», сайт МЧС РФ.
2. Глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых». Налоговый Кодекс РФ.
3. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 31.12.2003 года № БГ-3-09/731 «Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых».
4. Федеральный закон от 12.07.2024 года № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
5. Раздел «Налог на добычу полезных ископаемых». «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» (утв. Минфином России).
6. Новость «Опубликованы данные для расчета НДПИ и НДД, а также акциза на нефтяное сырье за январь 2025 года», ФНС России, 2025 год.
7. Письмо ФНС России от 18.03.2020 года № СД-4-3/4660@ «О налоге на добычу полезных ископаемых».
8. Статья 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)». Налоговый кодекс РФ.
Автор: Василий Бахолдин
Эксперт: Марина Карп, профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение» Государственного Университета Управления
