ИП на УСН без работников в 2024 году: как рассчитать налог и оформить отчетность

Более половины представителей малого бизнеса работает по упрощенной системе налогообложения (УСН). Это позволяет снизить налоговую ставку и упростить отчетность. Но для этого необходимо разобраться с вопросами о деятельности ИП на УСН без работников в 2024 году: кто может использовать, какие льготы положены, как правильно учесть доходы и расходы, какова формула расчета. Обо всем этом — в нашем материале.

Что такое УСН

УСН или «упрощенка» представляет собой специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса, отличающийся от общей системы налогообложения упрощенной системой расчетов и более низкой налоговой нагрузкой. УСН дает возможность ИП освободиться от трех налогов:

• НДС;
• НДФЛ;
• налог на имущество физических лиц, которое используется в предпринимательской деятельности.

Кто может использовать УСН

Существуют следующие ограничения для ИП по применению упрощенной системы налогообложения:

• количество сотрудников на предприятии не должно быть более 130 человек;
• величина полученного дохода не превышает 200 млн рублей в год;
• остаточная стоимость не должна быть более 150 млн рублей.

В каждом году устанавливается свой коэффициент-дефлятор для УСН. В 2024 году он составляет 1,329, поэтому сумма дохода возрастает до 265,8 млн рублей.

«Безусловно, применение ИП такого специального налогового режима, как УСН, считается выгодным решением как по причине уменьшения налогового бремени, так и с позиции экономии рабочего времени для формирования отчетности, — отмечает Михаил Косов, к. э. н., доцент, заведующий кафедрой государственных и муниципальных финансов РЭУ им. Г. В. Плеханова. — Однако столь заманчивое предложение таит в себе ряд ограничений, которые не позволят ИП перейти на УСН. Основной перечень ограничений можно найти в НК РФ, но региональный законодатель вправе менять состав и содержание ограничений».

Все федеральные ограничения на переход можно сгруппировать по ряду признаков:

• по организационно-правовой форме, виду деятельности или выполняемых операций;
• по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;
• по средней численности работников;
• по сумме выручки.

«Состав ограничений подлежит ежегодной актуализации. Например, с 2023 года ИП, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, применять упрощенный налоговый режим уже не могут», — рассказал эксперт.

Виды УСН

Для индивидуальных предпринимателей возможны два вида УСН:

• если учитываются только доходы предприятия в текущем году, то ставка налогообложения составит 6%;
• в случае, когда ИП вычтет понесенные расходы из доходов, налоговая ставка возрастет до 15%.

Предприниматель сам выбирает вид УСН, но не чаще одного раза в год. Поэтому нужно заранее оценить, какие предполагаются доходы и расходы и выбрать наиболее оптимальный вариант налогообложения.

«Уплата единого налога по УСН ИП, — рассказывает Михаил Косов, — может производиться либо с применением объекта налогообложения “Доходы”, либо “Доходы минус расходы”. В любом случае выбор остается за ИП».

По словам эксперта, необходимо иметь в виду, что применение любого объекта налогообложения имеет ряд особенностей:

• ИП, выбравший «Доходы минус расходы», должен в конце года сравнивать сумму единого налога с суммой минимального налога, которая рассчитывается как один процент от дохода;
• ИП, применяющий «Доходы», может по итогам каждого квартала уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов. Так как в нашем случае речь идет об ИП, у которого нет нанятых работников, то он может уменьшить сумму налога только на страховые взносы, уплаченные за себя.

Региональные льготы для ИП на УСН

Региональные власти имеют право повышать или понижать УСН в зависимости от вида бизнеса. Пониженные налоговые ставки по статье «Доходы» составляют 1–6%, по статье «Доходы – расходы» — 5–15%. Они устанавливаются, как правило, для тех направлений предпринимательства, в которых нуждается субъекты.

Повышенные ставки налога применяются к ИП, заработавшим в 2024 году от 164,4 до 219,2 млн рублей либо трудоустроившим от 100 до 130 работников.

Как учитываются доходы и расходы ИП на УСН

Порядок определения и признания доходов и расходов установлен в статьях 346.15–346.17 НК РФ.

Доходы

Рассмотрим подробнее в таблице, что учитывается, а что нет в доходах ИП на УСН.

Расходы

Подробнее в таблице, какие расходы учитываются, а какие нет.

Расчет налогов на УСН без работников

ИП обязан самостоятельно рассчитать налоги по «упрощенке». Он вправе выбрать один из вариантов: по ставке 6% или 15%. Следует также учитывать, что, кроме основного налогового платежа по итогам года, придется оформлять ежеквартальные налоговые выплаты (авансы).

Для УСН «Доходы»

После того как выбран вариант налоговой ставки, для расчетов следует использовать специальную формулу.

Формулы для расчета

В 2024 году для ИП на УСН без работников по ставке «Доходы» действует следующая формула:

Н = Доп х 6%, где:

• Н — сумма налога;
• Доп — доход за отчетный период.

Пример расчета налога

Приведем пример расчетов.

ИП Орлов занимается изготовлением мебели. За год он получил доход в 1 млн рублей. Поскольку он работает один, ему положен вычет страховых взносов «на себя». Эта фиксированная сумма составляет в 2024 году 49 500 рублей.

Н = 1 000 000 : 100% х 6% = 60 000 рублей

Вычитаем страховые взносы «на себя»:

Н = 60 000 — 49 500 = 10500 рублей

Сумма налога к выплате составляет 10,5 тысячи рублей.

Для УСН «Доходы минус расходы»

Если расходы на ведение бизнеса велики, выгоднее использовать другую систему расчета.

Формула

В этом случае используется следующая формула:

Н = (Доп — Роп) х 15%, где:

• Н — сумма налога;
• Доп — доход за отчетный период;
• Роп — расходы за отчетный период.

Пример расчета налога

Приведем пример: ИП Фролов имеет небольшой магазин, который принес ему годовой доход в размере 5 млн рублей. Расходы за этот же период составили 4 млн рублей.

Н = (5 000 000 — 4 000 000) х 15% = 150 000 рублей

Нужно заплатить налог в размере 150 тысяч рублей.

Прочие налоги

При определенных обстоятельствах ИП, использующего «упрощенку» без работников, могут обязать уплачивать и другие налоги:

• НДС (предприниматель стал налоговым агентом, например, ввезя товары на территорию РФ);
• НДФЛ (имеются доходы от непредпринимательской деятельности, а также доходы и дивиденды, облагаемые по ставке 9% и 35%);
• акцизный сбор (проводились операции с подакцизными товарами, не связанные с их производством);
• налог на прибыль (когда предприниматель стал налоговым агентом);
• налог на имущество физических лиц (если недвижимость ИП не используется в его бизнесе, но облагается налогом по кадастровой стоимости);
• водный налог (ИП имеет лицензию на использование водных объектов);
• транспортный налог (на автомобили, зарегистрированные на имя ИП);
• земельный налог (если ИП имеет в собственности земельные участки);
• налог на добычу полезных ископаемых.

Налоговые каникулы

Налоговые каникулы дают возможность предпринимателю в течение двух календарных лет не уплачивать налоги (2). Но для этого должны быть выполнены следующие условия:

• в регионе введены налоговые каникулы;
• ИП зарегистрировался впервые и после введения каникул в регионе;
• в бизнесе применяется УСН;
• нужно попасть в льготный список видов деятельности, установленный в региональном законе;
• необходимо соблюдать условия закона (по размеру дохода и количеству работников).

Страховые взносы ИП на УСН без сотрудников

Если предприниматель работает без сотрудников, он обязан уплатить страховые взносы «за себя» (фиксированная часть) и дополнительные взносы.

Фиксированная часть

Взносы «за себя» представляют ежегодные выплаты ИП на его медицинское и пенсионное страхование. Это фиксированный налог, который в 2024 году составляет 49 500 рублей. Его необходимо уплатить до 31 декабря 2024 года. Однако удобнее оплачивать не в конце года, а частями, чтобы уменьшить авансовые платежи.

Дополнительные взносы

Если фиксированный налог «за себя» уплачивают все ИП, независимо от полученного дохода, то дополнительный взнос касается только предпринимателей с прибылью свыше 300 тысяч рублей. Размер налога равен 1% от суммы дохода, превышающего этот предел. Например, если ИП получил годовой доход 900 тысяч рублей, то дополнительный взнос составит: (900 тысяч рублей — 300 тысяч рублей) х 1% = 6 тысяч рублей.

Отчетность ИП на УСН без работников

В течение года предприниматели на УСН должны записывать все операции в книгу доходов и расходов, а по итогам года вносить полученные результаты в декларацию и рассчитывать налог.

Налоговая декларация УСН

Форма декларации УСН утверждена специальным Приказом ФНС в последней редакции от 1 ноября 2022 года (3). Декларация состоит из титульного листа и шести разделов на 10 страницах. Титульный лист заполняется в обязательном порядке, а разделы — избирательно.

При выборе УСН «Доходы» нужно внести данные по платежам и доходам в разделы 1.1. и 2.1.1. В случае УСН «Доходы минус расходы» заполняются разделы 1.2. и 2.2. Подать декларацию за 2024 год нужно до 25 апреля 2025 года.

Если предприниматель не получил дохода или находился на налоговых каникулах, то декларацию все равно следует подавать, проставляя в документе нулевые показатели.

Книга учета доходов и расходов

При УСН можно не вести классический бухгалтерский учет, но нужно заполнять книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Она состоит из титульного листа и четырех разделов. Данные в нее можно вносить ежедневно либо раз в квартал. В конце года ИП обязан распечатать книгу, прошить, указать количество страниц, подписать и поставить печать. Предоставлять КУДиР в налоговую потребуется только в случае соответствующей проверки.

Порядок уплаты налогов и предоставления отчетности на УСН

Процедура предоставления отчетности и уплаты налогов на УСН включает в себя следующие этапы:

• заполнение КУДиР и налоговой декларации;
• сдача декларации в налоговый орган (ИП подают ее по месту жительства): документ можно отнести лично, переслать по почте или в электронном виде. Сдавать нужно даже нулевую декларацию (все разделы с доходами и расходами в ней будут нулевыми);
• в случае обнаружения ошибки придется подавать уточненную декларацию (ее можно предоставлять неограниченное количество раз).

Сроки уплаты налогов и предоставления отчетности для ИП на УСН

В 2024 году установлены следующие сроки предоставления отчетности и уплаты налогов.

Штрафы за неуплату налогов и взносов или непредоставление отчетности

Налоговую документацию следует сдавать вовремя, в противном случае предусмотрена система санкций:

• штраф от 1 тысячи рублей до 30% от суммы неуплаченного налога;
• дополнительно ИП могут оштрафовать на 300-500 рублей;
• через 20 дней после крайнего срока предоставления декларации налоговая заблокирует счет ИП.

Отзыв эксперта

Рассказать о возможностях, имеющихся у ИП, мы попросили Михаила Косова.

«Весьма любопытная возможность есть у ИП до конца 2024 года. Так, по п.3 ст. 2 Закона от 29 декабря 2014 год № 477-ФЗ в редакции от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ (2) ИП для расчета единого налога может применять ставку 0%. Все остальные налоговые обязательства у ИП сохраняются в общем объеме», — отметил Михаил Косов.

Применение пониженной ставки предполагает выполнение ряда условий:

• региональным законодателем принят нормативно-правовой акт, в котором закреплено право применения ставки 0% для ИП;
• вид деятельности ИП по ОКВЭД совпадает с тем, по которому региональным законодателем предусмотрено применение пониженной ставки;
• ИП прошел регистрацию в налоговых органах после принятия регионального закона;
• объем выручки ИП по деятельности, попадающей под пониженную ставку, должен быть не менее 70% от общего объема.

«Переход на применение пониженной ставки носит уведомительный характер. Это не требует оформления дополнительных документов и согласований. Достаточно указать в декларации ставку 0%», — рассказал эксперт.

Что нужно запомнить о налогах и отчетности для ИП на УСН без работников

Подведем итог и выделим наиболее важные моменты статьи.

1. УСН — это упрощенная система налогообложения для малого и среднего бизнеса с более низкой налоговой ставкой.

2. Условия для использования УСН:

• количество сотрудников не более 130;
• сумма годового дохода не выше 200 млн рублей;
• остаточная стоимость не превышает 150 млн рублей.

3. Для ИП возможны два вида УСН: с налоговыми ставками 6% и 15%.

4. Страховые взносы ИП на УСН включают в себя фиксированную часть и дополнительные взносы.

5. Отчетность включает в себя: книгу учета доходов и расходов и налоговую декларацию УСН.

6. Формы отчетности по УСН для ИП следующие:

• ежеквартальные уведомления об авансе;
• ежеквартальные авансовые платежи;
• налог по итогам года.

Список источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

2. Федеральный закон от 26.03.2022 года № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"».

3. Приказ ФНС России от 25.12.2020 года № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 года № ММВ-7-3/99@».

Автор: Игорь Геращенко

Эксперт: Михаил Косов, к. э. н., доцент, заведующий кафедрой государственных и муниципальных финансов РЭУ им. Г. В. Плеханова