Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): от истории внедрения в России до отличий от РСБУ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой набор требований, которые регулируют бухгалтерский учет и финансовую отчетность. Такие правила приняты в большинстве европейских стран. Перечислим основные положения МСФО:

• обеспечивают единообразие языка, практики и отчетности бухучета;
• понятны инвесторам, аудиторам, государственным органам и другим заинтересованным сторонам в разных странах мира;
• помогают компаниям и инвесторам обоснованно анализировать финансовую деятельность предприятий и принимать объективные решения.

До создания МСФО компании придерживались национальных принципов бухгалтерского учета, что затрудняло сопоставление финансовых отчетов. МСФО устанавливают общую структуру для бухгалтерской документации в разных странах.

Кроме того, МСФО способствуют глобальной финансовой стабильности через создание надежной и заслуживающей доверия системы отчетности. Эти стандарты можно считать общепризнанным языком бухучета. Хотя США и часть других стран не применяют эту систему, использование ее в 168 странах, включая Россию, подтверждает, что МСФО — один из наиболее востребованных стандартов в мире.

Стандарты финансовой отчетности разработал Международный совет по стандартам бухгалтерского учета. Он входит в структуру лондонского некоммерческого Фонда МСФО. Фонд, как утверждается на его официальном сайте, устанавливает стандарты, которые улучшают коммуникацию между компаниями, делая финансовые рынки более прозрачными, подотчетными и эффективными.

История МСФО началась с создания в 1973 году Комитета по стандартам бухучета (IASC Foundation). В его формировании приняли участие профессиональные бухгалтерские организации Австралии, Канады, Японии, США и других стран. Комитет был призван разработать основные стандарты бухгалтерского учета и содействовать их всемирному признанию.

В 2001 году международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ) заменили международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Их приняли большинство крупнейших финансовых рынков мира. На сентябрь 2023 года МСФО были востребованы в 147 юрисдикциях. Еще в 12, например в Японии, разрешено использовать МСФО на добровольной основе. Китай и США рассматривают возможность перехода на эти стандарты. С перечнем стран, которые внедрили МСФО, можно ознакомиться на сайте Фонда.

МСФО включает в себя стандарты IAS (международные стандарты учета) и IFRS (международные стандарты финансовой отчетности). На сегодня существует 42 таких стандарта. Например, МСФО 12 используется для раскрытия информации об участии в деятельности других организаций, по МСФО 16 составляется отчет об аренде, а доход от контрактов с клиентами учитывается по МСФО 15.

Стандарты учета регулярно дорабатываются и обновляются, чтобы соответствовать потребностям экономического развития.

Внедрение МСФО в России было необходимо для выхода страны на международный рынок. Первый шаг в эту сторону был сделан в 2010 году, когда Федеральный закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» обязал финансовые и некоторые государственные организации составлять отчетность на основе МСФО.

Юлия Коваленко, кандидат экономических наук, доцент базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Главного контрольного управления г. Москвы РЭУ им. Г. В. Плеханова, уточнила: «МСФО регламентируют составление отчетности для коммерческого сектора экономики. Она необходима российским организациям для ведения международной торговли. Кроме того, стандарты МСФО позволяют компаниям формировать свою отчетность в соответствии с мировыми требованиями».

В большинстве случаев российские компании могут применять МСФО добровольно. Однако некоторые организации обязаны вести учет в соответствии с международными требованиями. Перечислим их:

• страховые компании;
• кредитные организации;
• негосударственные пенсионные фонды;
• акционерные общества с участием государственного капитала;
• компании, ценные бумаги которых допущены к торгам на организованных рынках;
• клиринговые организации;
• федеральные государственные унитарные предприятия, которые входят в соответствующий перечень;
• дочерние компании зарубежных холдингов, обязанных отчитываться по МСФО.

В результате внедрения МСФО компании в разных странах получили возможность составлять общепонятную, прозрачную и надежную финансовую отчетность, которая соответствует потребностям различных заинтересованных сторон. МСФО созданы на принятой в 2010 году и пересмотренной в 2018 году концептуальной основе, которая определяет:

• цель финансовой отчетности;
• качественные характеристики полезной финансовой информации;
• описание отчитывающегося субъекта;
• активы, обязательства, капитал, доходы и расходы;
• критерии включения либо исключения активов и обязательств в финансовую отчетность;
• базы измерений и рекомендации по их использованию;
• концепции и руководство по представлению и раскрытию информации;
• концепции, касающиеся капитала.

Компании обязаны составлять документы бухгалтерского учета так, чтобы предоставлять полную и достоверную информацию о финансовом состоянии и деятельности юридического лица. Документы должны отражать:

• бухгалтерский баланс компании;
• отчет о прибылях и убытках на текущий период;
• движение денежных средств с указанием финансовых потоков;
• изменения в капитале за отчетный период;
• примечания, которые необходимы для понимания финансовых отчетов;
• сравнительную информацию, которая обеспечивает целостность данных.

Эксперт Юлия Коваленко рассказала, что формы отчетности по МСФО отличаются от форм по РСБУ — российскому стандарту бухгалтерского учета.

1. По экономической значимости

МСФО отдают приоритет экономическому содержанию. Активы строго фиксируются в соответствии со своей значимостью, тогда как РСБУ акцентирует внимание на юридической форме операции и может не отражать полную финансовую ситуацию.

2. По кодировке разделов и статей учета

МСФО не предусматривают строгой кодировки, которой обязаны придерживаться компании. При этом для РСБУ установлен жесткий регламент, в соответствии с которым определяются разделы и статьи отчета.

3. По принципу начисления

МСФО признают доходы и расходы в период их возникновения независимо от получения или выплаты денежных средств. РСБУ может отражать фактическое движение денег.

4. По требованиям к учету аренды

Стандарт МСФО (IFRS) 16 требует отражать аренду как актив и учитывать его на балансе компании. РСБУ может рассматривать аренду как операционные расходы без учета на балансе.

5. По учету финансовых инструментов

МСФО предполагают детальное рассмотрение и оценку финансовых инструментов, включая их переоценку по справедливой стоимости. Учет по российской системе может не требовать такой детализации и переоценки.

6. По методу оценки

Подсчет прибыли или убытка по МСФО производится на основе принципа справедливой (или текущей) стоимости. РСБУ применяет затратный метод на основе установленных нормативных сроков.

Компании, в обязанности которых не входит ведение МСФО, могут внедрять эти стандарты добровольно. Особенно это выгодно организациям, которые поддерживают деловые отношения с международными партнерами. Перечислим преимущества, которые это дает:

• повышение прозрачности отчетности и доверия к компании;
• привлечение иностранных инвестиций;
• сравнение своих финансовых результатов с показателя производителей из других стран;
• повышение эффективности управления компанией.

«Веским основанием составлять отчетность по МСФО служит необходимость привлекать иностранных инвесторов. Документы, оформленные по общемировым стандартам, упрощают взаимодействие с зарубежными партнерами», — добавила Юлия Коваленко.

«Большая часть организаций формирует отчетность по российским требованиям. Необходимость в МСФО зависит от конкретной организации и ее деятельности. Так, если компания связана с зарубежными партнерами, без этой системы не обойтись. Для предприятий, деятельность которых ведется только на территории России, скорее всего, смысла в применении МСФО нет», — поделилась мнением Юлия Коваленко.

Итак, МСФО — признанные десятками стран стандарты финансовой отчетности. Это инструмент, который обеспечивает прозрачность и сопоставимость результатов деятельности в глобальной экономике. Подчеркнем основные моменты, которые могут пригодиться компаниям при формировании учетной политики.

1. МСФО — это набор правил, которые регулируют бухгалтерский учет и финансовую отчетность по признанным во всем мире стандартам.

2. В России МСФО стали внедрять с 2010 года в связи с необходимостью выхода на международный рынок.

3. Часть российских компаний — страховые, кредитные организации и ряд других — обязаны вести отчетность по МСФО.

4. Компании, которые в силу закона не обязаны вести отчетность по международным стандартам, могут вводить их добровольно.

5. Различия РСБУ от МСФО заключаются в разном подходе к принципам начисления, методам оценки и набору финансовых инструментов.

1. Раздел «История» на официальном сайте Фонда МСФО.

2. Федеральный закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

3. Навигатор по стандартам учета МСФО на официальном сайте Фонда МСФО.

4. Распоряжение Правительства РФ от 27.10.2015 года № 2176-р «Об утверждении перечня федеральных государственных унитарных предприятий и перечня акционерных обществ, на которые распространяется действие Федерального закона от 27.07.2010 года № 208-ФЗ “О консолидированной финансовой отчетности”».

5. Раздел «Концептуальная основа финансовой отчетности» на официальном сайте Фонда МСФО.

6. Раздел «Представление финансовой отчетности» на официальном сайте Фонда МСФО.

Эксперт: Юлия Коваленко, кандидат экономических наук, доцент базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Главного контрольного управления г. Москвы РЭУ им. Г. В. Плеханова