Амортизация: краткое руководство для бухгалтерского и налогового учета

Амортизация (от лат. amortizatio — «погашение») — это постепенный перенос затрат на долгосрочные материальные и нематериальные активы в стоимость товаров или услуг предприятия.

Например, компания закупает станки для производства товаров. Чтобы окупить затраты, она включает их в стоимость изготовленной продукции. Сумму переносят не сразу, а постепенно, по мере использования оборудования и его износа.

Амортизацию отражают в налоговой и бухгалтерской отчетности. Она нужна для того, чтобы:

• постепенно вернуть понесенные затраты;
• резко не повышать стоимость товаров и услуг;
• верно оценить прибыль;
• отложить средства на покупку новых активов взамен устаревших.

При ведении финансовой деятельности амортизируют различные материальные и нематериальные активы. Основные из них:

• строительные сооружения: офисы, цеха, склады и т. д.;
• оборудование: компьютеры, станки, серверы, различная аппаратура;
• транспорт: автомобили, грузовики, спецтехника, которые используют для перевозки людей, грузов или выполнения специальных работ;
• производственный инвентарь: инструменты, приспособления, измерительные приборы и пр.;
• нематериальные активы: патенты, авторские права, товарные знаки, лицензии и другие виды интеллектуальной собственности;
• прочие основные средства: мебель, оргтехника, библиотечные фонды и другие объекты длительного пользования, которые служат более одного года и имеют значительную стоимость.

Важный нюанс: в налоговом учете амортизации подлежат только активы дороже 100 тысяч рублей, которые используют в работе дольше года.

Некоторые виды имущества не амортизируют, так как они не используются активно в деятельности компании или потому, что их свойства не меняются со временем. К ним относятся:

• инвестиционная недвижимость;
• земельные участки;
• природные ресурсы;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• цифровая валюта и др.

У каждого актива есть свой период применения, в течение которого он может приносить прибыль компании. Его называют сроком полезного использования (СПИ). Это один из главных показателей при вычислении амортизации.

При определении СПИ учитывают разные факторы:

• физический износ: чем активнее используют объект, тем быстрее он изнашивается;
• моральное устаревание: даже если физически объект еще нормально работает, он может стать экономически неэффективным по сравнению с новыми аналогами и технологиями;
• правовые ограничения: у некоторых объектов есть юридически установленные сроки использования, например у патентов;
• стандарты бухгалтерского учета: нормативные акты, в которых прописаны нормы бухучета, также устанавливают рекомендуемые сроки амортизации для различных активов;
• практика: компания может самостоятельно устанавливать сроки амортизации, основываясь на своем опыте и специфике отрасли.

Амортизацию рассчитывают в зависимости от типа актива, особенностей его эксплуатации и предпочтений компании.

Линейный метод

Стоимость актива делят равномерно на весь срок его службы. Величина амортизационных отчислений остается постоянной на протяжении всех лет эксплуатации.

Метод прост, с его помощью можно легко прогнозировать движение финансовых средств. Но он не учитывает возможность ускорения износа или изменения эффективности использования актива со временем.

Нелинейные методы

Предполагают неравномерное распределение стоимости актива на протяжении срока его службы. С помощью таких методов можно списать большую часть затрат в первые годы использования имущества или нематериальных средств. Это важно при высоких темпах инфляции или быстром устаревании технологий.

Выделяют два основных нелинейных метода.

1. Метод уменьшаемого остатка. Размер отчислений рассчитывают как процент от остаточной стоимости актива на начало года. Процент остается постоянным, но сумма амортизации уменьшается с каждым годом.

2. Метод суммы чисел лет. Предполагает уменьшение суммы отчислений с каждым годом. Величина амортизации вычисляется как доля оставшегося количества лет использования актива.

Метод списания пропорционально произведенной продукции

Основан на количестве произведенной продукции или объеме выполненных работ, а не на временном периоде. Метод можно использовать для активов, износ которых напрямую зависит от их производительности.

Амортизацию начисляют с момента, когда объект зафиксирован в бухучете. Когда актив списан, начисления прекращаются.

В бухгалтерском учете амортизацию используют для расчета балансовой стоимости имущества и нематериальных средств. Также она нужна для верного расчета себестоимости продукции или услуг. Показатель отображают в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах.

В налоговом учете амортизацию используют ИП на общей системе налогообложения для расчета налога на прибыль. Начисления указывают в налоговых декларациях, справках и расчетах для ФНС, журналах учета основных средств, договорах и актах приема-передачи.

Рассчитаем показатель по линейному методу.

Формула: А = (ПС — ЛС): СПИ, где

• А — амортизация за год;
• ПС — первоначальная стоимость актива;
• ЛС — ликвидационная стоимость актива — деньги, которые можно получить от продажи объекта после его списания или окончания срока действия;
• СПИ — срок полезного использования в годах.

Пример: организация приобрела оборудование стоимостью 500 тысяч рублей. Его использовали пять лет, а затем продали за 50 тысяч рублей.​

А = (500 000 — 50 000): 5 = 90 000 рублей в год.

Теперь рассчитаем амортизацию по методу списания пропорционально произведенной продукции.

Формула: А = (ПС — ЛС): ООП х ОП, где

• А — амортизация;
• ПС — первоначальная стоимость актива;
• ЛС — ликвидационная стоимость актива;
• ООП — общий объем продукции за весь срок использования актива (предполагаемый показатель);
• ОП — объем продукции за конкретный период времени, который идет в отчет.

Пример: компания приобрела станок стоимостью 700 тысяч рублей. Его ликвидационную стоимость оценили в 50 тысяч рублей. За первый год произвели 20 тысяч единиц продукции, а всего на станке планируют выпустить 100 тысяч товаров.

A = (700 000 — 50 000): 100 000×20 000 = 130 000 рублей.

Неверные расчеты этого показателя могут привести к завышению прибыли и неточному планированию финансов. Какие ошибки допускают чаще всего:

• неверные сроки службы активов: из-за этого амортизация может быть слишком быстрой или, наоборот, очень медленной;
• ошибочная ликвидационная стоимость: если компания неверно рассчитает остаточную стоимость актива, амортизация будет завышенной или заниженной;
• неподходящий для того или иного актива метод вычисления: в таком случае амортизация не будет отражать реальную картину;
• игнорирование отдельных типов активов: например, некоторые компании забывают начислять амортизацию на нематериальные объекты;
• игнорирование внешних факторов: например, инфляция и развитие технологий могут быстрее изменить стоимость объекта или привести к его устареванию.

Кратко изложим основные моменты по теме.

1. Амортизация — это процесс постепенного переноса затрат на долгосрочные материальные и нематериальные активы на стоимость товаров или услуг предприятия.

2. Амортизация нужна для возврата понесенных затрат, исключения резкого повышения цен на продукцию и оценки реальной прибыли. Показатель отражают в бухгалтерской и налоговой отчетности.

3. Основные средства, подлежащие амортизации, включают здания, оборудование, транспорт, производственный инвентарь и нематериальные активы.

4. Некоторые активы, такие как инвестиционная недвижимость, земельные участки и природные ресурсы, не амортизируются.

5. Для расчета амортизации используют различные методы:

• линейный;
• нелинейные;
• метод списания пропорционально произведенной продукции.

6. Важно правильно рассчитывать амортизацию, чтобы избежать ошибок в финансовом планировании и налоговом учете.

1. Статья 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

3. Приказ Минфина России от 17.09.2020 года № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 “Основные средства” и ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”».