Акциз: как рассчитать и уплатить косвенный налог

Это косвенный федеральный налог, который включен в розничную цену товара или в стоимость услуги. Вся тяжесть налогового давления в случае с акцизами ложится на плечи конечного потребителя. Покупатель, приобретая подакцизный товар или услугу, уплачивает акцизный сбор в размере, установленном законом. А продавец передает собранные средства государству.

Акцизная система регулируется Налоговым кодексом РФ. В его 22-й главе приведен размер налоговой ставки, порядок уплаты налога, а также перечень подакцизных товаров.

«Акцизами облагаются товары, которые не являются предметами первой необходимости: алкоголь, табак, автомобили, мотоциклы. Этот налог позволяет не только наполнять бюджет, но и регулировать потребление алкоголя и табака, сладких газированных напитков», — рассказал Альберт Короев, начальник отдела экспертов по фондовому рынку «БКС Мир инвестиций».

Периодически те или иные товары вносятся в перечень подакцизных, другие, наоборот, исключаются. С актуальным списком, размещенным в 181-й статье 22-й главы Налогового кодекса Российской Федерации, всегда можно ознакомиться на сайте ФНС.

К подакцизным товарам, в частности, относятся:

• этиловый спирт;
• спиртосодержащая продукция, в которой доля этилового спирта выше 9% (разного рода жидкости — растворы, эмульсии, суспензии и т. п.);
• алкогольная продукция, в которой доля этилового спирта выше 0,5% (речь идет о водке, коньяке, ликеро-водочных изделиях, разного рода винах и винных напитках, пиве, сидре и т. д.);
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин;
• авиационный керосин;
• природный газ;
• жидкости для электронных сигарет;
• изделия с нагреваемым табаком.

Согласно статье 179 Налогового кодекса РФ, акциз платят организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и налогоплательщики, перемещающие товар через таможенную границу Евразийского экономического союза. Уплачивать его могут как российские, так и зарубежные ИП, организации и физические лица.

Перечислим другие действия с подакцизным товаром, которые сопровождаются уплатой косвенного налога:

• продажа;
• производство;
• передача для переработки или производства.

Обязанность по уплате акциза наступает не всегда. Для ряда товаров она предусмотрена только при определенных действиях. Например, акциз за прямогонный бензин платит производитель, а продавец уже не обязан включать его в стоимость. Также не платит акциз производитель, передавая товар между подразделениями своей компании для дальнейшего производства. Все подобные ситуации подробно изложены в статье 183 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок расчета акциза зависит от того, какими налоговыми ставками облагается товар. Различают три их вида — твердую, адвалорную и комбинированную.

Акциз с твердой ставкой

Твердой ставкой называют фиксированную сумму за единицу измерения подакцизной продукции — литр, тонну, лошадиную силу и т. д. Она распространяется практически на все товары. Исключение — сигареты и папиросы.

Расчет твердой ставки ведется по формуле: Атв = Кт х С, где.

• Атв — акциз с твердой ставкой в рублях;
• Кт — количество товара в соответствующих единицах измерения;
• С — ставка акциза на единицу измерения в рублях.

Пример: в 2025 году акциз на игристые вина составляет 125 рублей за литр. Если производитель продает 10 000 бутылок объемом по 1 л, то АТС = 10 000×125 = 1,25 млн рублей.

Акциз с комбинированной ставкой

Комбинированная ставка представляет собой сумму фиксированной (твердой) и адвалорной ставок. Адвалорным акцизом называется ставка, устанавливаемая в процентах от стоимости товара. Например, для ювелирных изделий она составляет 5%, для природного газа — 30%.

Расчет ведется по формуле: Акомб = Атв + Аадв, где.

• Акомб — акциз по комбинированной ставке;
• Атв — акциз по твердой ставке;
• Аадв — акциз по адвалорной ставке.

Пример: табачная фабрика продала 8000 пачек сигарет. Каждая из них стоит 250 рублей. В одной пачке — 20 сигарет, то есть всего продано 160 000 штук.

Первая часть комбинированной ставки фиксированная — за 1000 сигарет в 2025 году надо уплатить 2945 рублей.

Атв = 160×2945 = 471 200 рублей.

Вторая часть комбинированной ставки в 2025 году составляет 18% от суммы, полученной при розничной продаже сигарет.

Аадв = (250×18: 100%) х 8000 = 45×8000 = 360 000 рублей.

Акомб = 471 200 + 360 000 = 831 200 рублей.

Даты, сроки и правила уплаты акциза для разных категорий товаров не одинаковые. В частности, особые условия действуют для алкогольной продукции.

На алкогольную продукцию

Акциз на алкоголь в 2025 году платят за каждый месяц, в течение которого производились операции с подакцизным товаром.

• для алкогольной продукции с долей этилового спирта до 18% включительно акцизная ставка в 2025 году составляет 148 рублей за 1 л безводного этилового спирта;
• для алкогольной продукции с долей этилового спирта выше 18% — 740 рублей за 1 л безводного этилового спирта.

Уплата производится по следующим правилам:

• за алкогольную продукцию, реализованную с 1 по 15 число, акциз уплачивают в этом же месяце — до 25 числа;
• за алкогольную продукцию, реализованную после 15 числа до конца месяца, акциз оплачивается до 15 числа следующего месяца.

На другие подакцизные товары

Налоговым периодом по акцизам считается календарный месяц. Сумма к уплате рассчитывается для каждого подакцизного товара отдельно, потом результаты суммируются. Срок уплаты налога — до 28-го числа следующего месяца.

«При ввозе подакцизных изделий из Евразийского экономического союза уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, который следует за месяцем принятия ввозимой продукции к учету, а при ввозе товаров из государств, не входящих в ЕАЭС, уплата производится вместе с другими таможенными отчислениями до подачи декларации», — уточнил Альберт Короев.

Альберт Короев рассказал об изменениях в акцизной политике, обновленном списке подакцизных товаров и сроках уплаты косвенного налога.

«С 1 января 2025 года список подакцизных товаров был расширен: в него включили фармацевтическую субстанцию этилового спирта и природный газ для производства аммиака, а также никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания», — отметил эксперт.

Альберт Короев дополнил, что от акциза освободили фармацевтическую субстанцию этилового спирта, которая отгружается в аптечные и медицинские организации производителями фармацевтической продукции, получившими в налоговой инспекции соответствующее свидетельство. Также нулевая налоговая ставка теперь действует для аптек, которые готовят рецептурные лекарства, относящиеся к подакцизным товарам.

Также с 2025 года поменялись налоговые ставки на следующие подакцизные товары:

• пиво (содержание спирта от 0,5% до 8,6%), сидр, медовуха — 27 рублей за 1 л;
• алкогольная продукция с содержанием спирта до 18% — 147 рублей за 1 л безводного этилового спирта;
• алкогольная продукция с содержанием спирта более 18%, а также этиловый спирт из пищевого сырья — 669 рублей за 1 л безводного этилового спирта;
• игристые вина и российское шампанское — 124 рубля за 1 л;
• табак жевательный и кальянный — 4626 рублей за 1 кг;
• сигариллы — 4455 рублей за 1000 штук;
• жидкости для электронных систем доставки никотина — 44 рубля за 1 мл;
• бензин 5 класса — 15 650 рублей за 1 т;
• моторные масла — 6893 рубля за 1 т.

Акциз представляет собой стабильный источник наполнения государственного бюджета. Перечислим главные факты об этом косвенном налоге.

1. Уплата акциза — не только обязанность, но и юридическая ответственность продавца, торгующего подакцизным товаром.

2. Акциз относится к косвенным федеральным налогам, которые включаются в итоговую стоимость продукта или услуги, его уплата обязательна во всех регионах страны.

3. В общем случае акциз уплачивают по месту производства подакцизного товара, если иное не определено налоговым или таможенным законодательством.

1. Глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Статья 181 «Подакцизные товары» Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Статья 179 «Налогоплательщики» Налогового кодекса Российской Федерации.

4. Статья 193 «Налоговые ставки» Налогового кодекса Российской Федерации.

Эксперт: Альберт Короев, начальник отдела экспертов по фондовому рынку «БКС Мир инвестиций»