Для любого бизнеса, работающего на общей системе налогообложения, сдача декларации по налогу на прибыль — это обязательная процедура. Этот документ отражает финансовые результаты деятельности компании за определенный период и служит основанием для расчета и уплаты налога в бюджет. Расскажем, какие сведения включаются в декларацию, когда нужно ее сдавать и чем новый бланк документа отличается от старого. Также в материале мы подробно рассмотрим основные аспекты, связанные с составлением и подачей декларации, и перечислим штрафные санкции, предусмотренные законодательством в отношении нарушителей.
Что такое налог на прибыль
Налог на прибыль организаций (НПО) — один из ключевых прямых федеральных налогов в Российской Федерации. Он взимается с прибыли, полученной в результате предпринимательской деятельности. Этот налог — важный источник пополнения федерального и регионального бюджетов, также он помогает регулировать экономику.
Основная ставка налога на прибыль в России с 1 января 2025 года — 25%. Из них 17% направляются в бюджет региона, где работает компания, а 8% отчисляются в федеральный бюджет. С 2031 года правила изменятся: регионы начнут получать 18% налога, а федеральный центр — 7% (7).
Для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены пониженные налоговые ставки или льготы. Например, для IT-компаний (5%), благотворительных организаций, резидентов особых экономических зон.
Кто сдает декларацию по налогу на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются:
- российские компании на общей системе налогообложения (ОСНО);
- иностранные организации — налоговые резиденты России;
- иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства (2).
Куда и когда сдавать декларацию
Налог на прибыль уплачивается на основании налоговой декларации, которая подается в налоговые органы несколько раз в год по месту нахождения компании.
Небольшие организации, штат которых не превышает 100 человек, могут сдавать декларацию в бумажном или электронном виде на выбор. Но если численность персонала превышает 100 человек, документ ФНС примет только в электронном формате через личный кабинет налогоплательщика. Документ нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью.
В России работают две схемы отчетности по налогу на прибыль (6).
1. Большинство компаний сдают декларацию четыре раза в год:
- до 25 апреля — за первый квартал;
- до 25 июля — за второй квартал;
- до 25 октября — за третий квартал;
- до 25 марта — за год.
Это правило касается тех, кто считает авансы поквартально, а в последующем — ежемесячно платит их по ⅓ части.
2. Можно платить авансы от фактической прибыли ежемесячно, то есть каждый месяц подавать декларацию до 25 числа следующего за отчетным месяца и из прибыли сразу платить аванс. За год отчеты принимаются до 25 марта следующего года.
Если срок сдачи выпадает на праздничный или выходной день, он переносится на следующий рабочий день.
Как правильно заполнять декларацию
Приказ ФНС России, на основании которого в стране введена новая форма декларации по НПО, вступил в силу 29 января 2025 года, то есть все компании за первый квартал 2025 года отчитывались уже по новым правилам (3). Расскажем подробнее о ключевых изменениях.
1. Из документа исключили приложения № 6, 6а, 6б к листу 02 для консолидированной группы налогоплательщиков.
2. В подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 добавили реквизиты «Код субъекта РФ» и «КПП организации, обособленного подразделения». В будущем это позволит отказаться от подачи декларации по месту нахождения подразделений организации.
3. Обновлен подраздел 1.3 раздела 1: он предусматривает фиксированные сроки уплаты налога в федеральный бюджет с отдельных видов доходов — ежемесячно либо по итогам отчетного периода.
Важно: по каждому виду дохода заполняются или строки 040−060, или строка 070 — одновременное их заполнение запрещено.
4. В приложениях № 1 и 2 к листу 02 появились дополнительные строки для информации об отдельных видах доходов и расходов. Их следует выделять из общей суммы поступлений и трат. Например, в строке 202 нужно указать расходы по процентам, уплаченным по контролируемой задолженности.
5. Приложение № 7 к листу 02 дополнено разделом «Д»: он включает расчет федерального инвестиционного вычета.
6. Лист 03, включающий расчет налога на прибыль с дивидендов, сокращен до двух разделов:
- раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов»;
- раздел Б «Реестр получателей доходов».
7. На листе 04 появились новые коды доходов. Теперь здесь нужно заполнить реквизит «Вид дохода (код)». Если он включает только доходы с нулевой налоговой ставкой, налог по ним в подразделе 1.3 не указывается. В этом случае включать подраздел 1.3 в состав декларации не нужно, если иные виды доходов в нем отсутствуют.
8. На листе 05 появились поля для сведений об операциях с цифровыми финансовыми активами.
Отделения иностранных организаций адаптируют новую форму декларации к использованию с 2026 года, пока что они сдают отдельную форму документа.
В ФНС обратили внимание налогоплательщиков на то, что за все отчетные периоды 2024 года декларации нужно сдавать по старым правилам. Новые требования касаются отчетов, начиная с 2025 года.
Также ведомство акцентировало внимание на том, что с 2025 года применяется новая система кодирования: каждому виду дохода соответствует двузначный код. Таблица соответствия старых и новых кодов опубликована на официальном сайте ФНС России (1).
Декларация по НПО состоит из следующих элементов:
- титульного листа;
- раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате», включающего три подраздела;
- девяти листов;
- девяти приложений.
При заполнении титульного листа обратите внимание на период:
- за первый квартал ставится код 21;
- за полугодие — код 31;
- за девять месяцев — код 33;
- за год — код 34.
Чаще всего юрлица отчитываются по месту нахождения компании (код 214) или ее обособленного подразделения (код 220).
В разделе № 1 указываются суммы платежей по налогу. Если компания отчитывается ежеквартально, она должна заполнить подраздел 1.1, если ежемесячно — 1.1 и 1.2. Если же она платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Лист 02 аккумулирует информацию для расчета суммы налога. В приложении № 1 прописываются доходы компании, а в приложении № 2 — ее расходы. На самом же листе отображаются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог. В строке 110 указывают убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.
Приведем основные правила заполнения декларации по НПО.
1. Документ заполняется нарастающим итогом с начала года.
2. Все значения указываются в полных рублях, при этом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более — округляются до полного рубля.
3. Текстовые поля заполняются заглавными печатными символами.
4. Исправление ошибок с помощью корректирующего средства не допускается.
5. При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк.
6. Титульный лист лучше заполнять последним, так как в нем указывают общее количество страниц документа. Узнать его можно только после того, как оформлены все подразделы, листы и приложения.
Подробные правила заполнения декларации по налогу на прибыль прописаны в приложении № 2 к приказу ФНС России от 02.10.2024 года № ЕД-7−3/830@ (2). Ознакомиться с ними можно на официальном сайте ведомства.
Актуальная форма
Обновленную форму декларации по НПО можно скачать на официальном сайте ФНС России. Новый бланк прикреплен в виде приложения № 1 к приказу ведомства о введении нового формата отчетности.
Штрафы за отсутствие и нарушение сроков сдачи декларации
Неправильный расчет и уплата налога на прибыль может привести к наказанию со стороны ФНС России, детально суммы штрафов прописаны в статье 122 Налогового кодекса РФ (4). Расскажем подробнее об ответственности, которая грозит за нарушение налогового законодательства.
1. Если вы сдали декларацию вовремя, но неправильно рассчитали сумму налога и недоплатили в бюджет нужную сумму, вам грозит штраф в размере 20% неуплаченной суммы, а при умышленной недоплате — 40% долга (4).
2. Если вы просрочили сдачу годовой налоговой декларации, вам грозит штраф от 1000 рублей до 30% от суммы долга (5). Если же вы опоздали со сдачей месячной или квартальной декларации, наказание предусмотрено более мягкое — 200 рублей. Именно такая сумма прописана в статье 126 НК РФ.
3. Наказание за нарушение налогового законодательства грозит не только компании, но и ее руководителю. Это может быть предупреждение или штраф до 500 рублей по статье 15.5 КоАП РФ.
4. Когда просрочка сдачи декларации достигает 20 дней, ФНС блокирует счета компании-нарушителя.
Список источников:
1. Новость «ФНС разъяснила, как заполнить обновленную декларацию по налогу на прибыль» на официальном сайте ФНС России. 2025.
2. Приказ ФНС России от 02.10.2024 года № ЕД-7−3/830@ «Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7−3/164@».
3. Новость «Декларацию по налогу на прибыль за первый отчетный период 2025 года представляют по новой форме» на официальном сайте ФНС России. 2025.
4. Статья 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.
5. Статья 119 «Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)» Налогового кодекса РФ.
6. Статья 80 «Налоговая декларация, расчеты» НК РФ.
7. Новость «Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года» на официальном сайте ФНС России. 2025.
8. Федеральный закон от 12.07.2024 года № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».