Выездная налоговая проверка: что нужно знать бизнесу в 2026 году

Чтобы налогоплательщики соблюдали законодательство о налогах и сборах, их работу контролируют с помощью выездной налоговой проверки. В 2026 году ее проводят на территории или в помещении проверяемого в установленные сроки и в определенном порядке. Приведем краткую информацию по теме в виде таблицы.

Что такое выездная налоговая проверка

В соответствии статьями 87 и 89 Налогового кодекса РФ, под выездной налоговой проверкой понимают один из способов контроля за плательщиками сборов и страховых взносов, а также налоговыми агентами на предмет соблюдения ими законодательства о налогах и сборах. 

Такой вид проверки проводится на территории или в помещении налогоплательщика. Также сделать это могут по месту нахождения налогового органа, а если проверяется иностранная организация, признанная налоговым резидентом РФ, — по месту нахождения ее обособленного подразделения (1).

Для большей эффективности выездных налоговых проверок Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы их планирования (2). Такой вид контроля позволяет одновременно решать сразу несколько важных задач, включая выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений (2).

Основания для проведения выездной налоговой проверки

Проведение выездной проверки назначается решением руководителя налогового органа или его заместителя. Форма такого решения утверждается ФНС (ст. 89 НК РФ).

В первую очередь в план подлежащих проверке включают тех налогоплательщиков, по которым у налоговых органов имеется информация:

• об их участии в схемах, позволяющих уйти от налогообложения;

• об их участии в схемах, направленных на минимизацию налоговых обязательств;

• о предполагаемых налоговых правонарушениях, что подтверждается результатами анализа их финансово-хозяйственной деятельности (ч. 3 Концепции) (2).

Налогоплательщик может лично оценить риск включения в план выездных налоговых проверок на основании результатов своей работы. К критериям, на которые могут обратить внимание налоговые органы, относятся:

• налоговая нагрузка ниже среднего уровня в конкретной отрасли хозяйствующего субъекта или по виду экономической деятельности;

• наличие убытков в бухгалтерских или налоговых отчетах по нескольким налоговым периодам;

• крупные суммы налоговых вычетов за конкретный период, отраженные в налоговой отчетности; 

• реализация товаров (работ, услуг), при которой рост расходов опережает рост доходов;

• выплата среднемесячной зарплаты работнику ниже среднего уровня по виду ЭД в конкретном российском регионе;

• неоднократное приближение к предельным величинам показателей, установленных НК РФ, дающих право на специальные налоговые режимы;

• сумма расхода ИП за календарный год максимально приближена к сумме его дохода за тот же период;

• ведение финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) посредством заключения договоров с посредниками, контрагентами-перекупщиками при отсутствии разумных экономических и других причин;

• непредставление пояснений со стороны налогоплательщика в ответ на уведомление налогового органа о выявленных несоответствиях показателей деятельности, непредставление им запрашиваемых документов, имеющиеся сведения об их порче, уничтожении и так далее;

• неоднократная смена ИФНС из-за изменения места жительства;

• существенное расхождение между уровнем рентабельности по данным бухгалтерского учета и по статистическим данным для этой сферы деятельности;

• высокий налоговый риск при ведении ФХД (ч. 4 Концепции) (2).

Оценивая указанные критерии, налоговый орган обязательно анализирует, имеется ли у налогоплательщика возможность извлечь необоснованную налоговую выгоду, включая обстоятельства, предусмотренные Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53 (3).

Важно! В соответствии со ст. 89 НК РФ, налоговый орган не может назначить проведение выездной налоговой проверки по специальной декларации, которую налогоплательщик представил добровольно в соответствии с Федеральным законом от 08 июня 2015 года № 140-ФЗ (4), а также по прилагаемым к ней документам и/или сведениям (1).

Что проверяют

Налогоплательщика могут проверять как по отдельному налогу, так и по нескольким налогам одновременно (п. 3 ст. 89 НК РФ). При этом в рамках одной выездной проверки контролю подлежат следующие периоды:

• не более трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о выездной налоговой проверке;

• налоговые периоды того года, в котором налоговый орган утвердил проверку, завершившиеся до дня ее назначения;

• если налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию — период, за который она представлена (п. 4 ст. 89 НК РФ). 

Кроме того, объектами проверки могут стать обособленные подразделения — филиалы и представительства предприятия (п. 7 ст. 89 НК РФ). Также налоговый орган может проверить работу налогоплательщика, участвующего в договоре инвестиционного товарищества (п. 7.1 ст. 89 НК РФ).

Порядок проведения выездной налоговой проверки

 Специалисты налогового органа проводят проверку в несколько этапов.

1. Включают в план те компании и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых будет проводиться проверка (ч. 3 Концепции) (2).

2. Разрабатывают программу предстоящей проверки, определяя, что именно нужно проинспектировать. 

3. Руководитель налогового органа или его заместитель утверждают решение о проведении проверки с указанием полного и сокращенного наименования или ФИО налогоплательщика, предмета проверки, ее периода, а также данные должностных лиц, которые будут проверять налогоплательщика, — их должности, фамилии и инициалы (п. 2 ст. 89 НК РФ).

4. Направляют решение налогоплательщику. Сделать это можно непосредственно под расписку ему или его представителю, через МФЦ, по почте заказным письмом, в электронном виде через сайт «Госуслуги» или через личный кабинет налогоплательщика, инфосистему компании, оператора электронного документооборота.

5. Проводят проверку.

6. В последний день выездной проверки составляют справку по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@ (Приложение № 9) (5), и отдают ее на руки руководителю организации, ИП или его представителю, а при уклонении от ее получения — направляют по почте заказным письмом (п. 15 ст. 89 НК РФ).

7. Оформляют акт о результатах проверки в срок не позднее двух месяцев после выдачи справки (Приложение № 27) (5).

8. Не позднее десяти рабочих дней после истечения месячного срока, который отводился для подачи налогоплательщиком возражений по акту, выносят итоговое решение о назначении дополнительных контрольных мероприятий или о привлечении организации или ИП к ответственности, или об отказе в привлечении к ответственности, если нарушений не нашли (Приложения № 34, 36, 37 к Приказу № ММВ-7-2/628@) (5).

9. В случае необходимости продлевают срок, отведенный на подачу возражений, но не более чем на один месяц.

10. В течение пяти рабочих дней с даты вынесения итогового решения вручают его налогоплательщику лично, направляют по почте заказным письмом или в электронном виде (ст. 101 НК РФ).

Итоговое решение вступает в силу через месяц с момента вручения его налогоплательщику и может быть обжаловано в апелляционном порядке (ст. 101 НК РФ). 

Должностные лица в ходе проверки вправе:

• требовать предъявления документов, касающихся расчета и уплаты налогов, которые налогоплательщик обязан им предоставить для ознакомления (п. 12 ст. 89 , ст. 93 , ст. 91.3 НК РФ);

• проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ);

• осматривать производственные, торговые, складские и прочие помещения и территории, которые налогоплательщик использует с целью извлечения дохода, или связанные с содержанием объектов налогообложения (п. 13 ст. 89, ст. 91, ст. 92 НК РФ);

• производить выемку документов, свидетельствующих о совершении правонарушений, если имеются основания полагать, что они могут быть уничтожены, изменены, сокрыты, заменены (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ);

• привлекать экспертов, производить экспертизу, получать экспертное заключение (ст. 95 НК РФ);

• вызывать в качестве свидетелей любых физлиц, которым может быть известна необходимая для полноты налогового контроля информация, проводить их допрос (ст. 90 НК РФ).

Сроки проведения выездной налоговой проверки

Срок проверки не должен превышать двух месяцев, но может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Начало срока считают с даты вынесения решения, окончание срока — день составления справки о проверке.

Руководитель налогового органа или его заместитель могут неоднократно приостанавливать проведение выездной налоговой проверки на основании вынесенного ими решения по ряду причин:

• истребование информации и/или документов;

• получение от иностранных госорганов информации в рамках международных договоров РФ;

• перевод документов, составленных на иностранном языке, на русский язык;

• проведение необходимых экспертиз.

Общий срок приостановки — не более шести месяцев. Если за это время иностранные госорганы не предоставят информацию, срок могут увеличить еще на три месяца.

Проверка филиалов и представительств организации проводится в месячный срок, он не может быть продлен (ст. 89 НК РФ).

Список источников:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая).

2. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 года № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (приложения 1-5). 

3. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». 

4. Федеральный закон от 08.06.2015 года № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

5. Приказ ФНС России от 07.11.2018 года № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ».