Нулевая ставка НДС для экспортеров — это не льгота, а обязанность по умолчанию, но с 2018 года у бизнеса появился выбор: можно отказаться от «нуля» и платить налог по обычным ставкам. Правда, это правило действует не для всех операций и не для всех стран. Главное исключение — экспорт в страны ЕАЭС, где 0% остается обязательным. Разбираемся, какая ставка НДС действует при экспорте товаров, как подтвердить ставку 0% и когда от нее можно отказаться.
Какая ставка НДС при экспорте
По общему правилу, закрепленному в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%. До 2018 года эта норма носила обязательный характер — выбирать иную ставку налогоплательщик не мог. Такая позиция подтверждена Определением Верховного Суда РФ от 20 февраля 2015 года № 302-КГ14-8990, а также письмом ФНС России от 17 июля 2015 года № СА-4-7/12693@.
Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 350-ФЗ внес в статью 164 НК РФ важные поправки. Начиная с 1 января 2018 года экспортеры получили право отказаться от применения ставки 0%, но не во всех случаях и не на любых условиях.
Ключевое ограничение: отказаться можно только в отношении работ и услуг, перечисленных в пункте 7 статьи 164 НК РФ. В их числе:
- международная перевозка товаров;
- услуги по перевалке и хранению грузов в портах;
- транспортно-экспедиционное обслуживание;
- предоставление железнодорожного подвижного состава и контейнеров.
Когда отказ от нулевой ставки НДС невозможен
Перечислим ситуации, при которых экспортер не может отказаться от применения ставки НДС 0%.
1. Экспорт в страны ЕАЭС. При вывозе товаров в государства — члены ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) отказаться от ставки 0% нельзя. Это прямое требование Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года, и оно имеет приоритет над национальным налоговым законодательством. Даже если налогоплательщик официально отказался от применения нулевой ставки, при ввозе продукции на территорию этих стран он все равно обязан указывать ставку 0%.
2. Услуги по перевозке импортируемых товаров. Если экспортер перевозит не вывозимые, а ввозимые товары, отказ от ставки 0% также не предусмотрен законом. Право на отказ действует только в отношении операций, прямо перечисленных в статье 164 НК РФ, и не распространяется на «зеркальные» услуги при импорте.
Условия отказа от нулевой ставки НДС: сроки и ограничения
Решение об отказе принимается не по каждой операции выборочно, а в отношении всех экспортных операций компании сразу на срок не менее 12 месяцев. Нельзя применять ставку 0% для одних покупателей, а обычные — для других.
Чтобы отказаться от нулевой ставки, необходимо не позднее 1-го числа квартала, с которого планируется применение иных ставок, подать заявление в налоговый орган по месту учета. Форма заявления законодательно не утверждена — она произвольна.
Как подтвердить нулевую ставку НДС
С 1 января 2024 года в России изменился порядок документального обоснования ставки НДС 0% при экспорте. Теперь вместо бумажных копий контрактов используются электронные реестры. Их формы и форматы утверждены приказом ФНС России от 26 декабря 2023 года № ЕД-7-15/1003@.
«Офис экспортера»: цифровой помощник
Для упрощения процедуры налоговая служба внедрила специальный онлайн-сервис — «Офис экспортера». С его помощью можно:
- формировать электронные реестры в режиме реального времени;
- подавать перечни заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- полностью отказаться от бумажного документооборота с инспекцией.
Особые случаи: когда нужны дополнительные документы
Для отдельных категорий товаров действуют специальные правила. Если вывозится продукция, предназначенная для морской добычи углеводородов, в инспекцию необходимо представить копии транспортных и товаросопроводительных документов. Они должны подтверждать доставку груза на континентальный шельф РФ, в исключительную экономическую зону или в российский сектор дна Каспийского моря.
Аналогичные особые правила применяются в следующих ситуациях:
- продажа товаров через поверенного или по договору комиссии;
- реализация продукции по агентскому договору или договору поручения.
Сроки и последствия неподтверждения
Налоговый орган может направить запрос в ФТС России для верификации факта экспорта.
Если экспорт не подтвержден, налоговая база определяется в последний день квартала, в котором истекают 180 календарных дней с момента:
- начала таможенной процедуры экспорта;
- начала таможенной процедуры реэкспорта;
- даты вывоза припасов.
По истечении этого срока, если документы не собраны или подтверждение не получено, ставка 0% заменяется на стандартную (22% или 10%).
Экспорт в страны ЕАЭС: особый порядок
При вывозе товаров в государства — члены ЕАЭС для подтверждения ставки НДС 0% требуются два вида документов.
1. Договор (контракт). Если вы уже подавали этот контракт в налоговую ранее, повторно его представлять не нужно. Достаточно уведомления, в котором указаны реквизиты документа, наименование инспекции, куда он подавался и дата направления.
При подаче электронного перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов договор вообще не требуется — достаточно одной декларации.
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Этот документ должен содержать отметку налогового органа страны ЕАЭС, на территорию которой был доставлен груз. Без этой отметки подтвердить ставку 0% не удастся.
Срок подачи документов
Весь пакет документов необходимо представить налоговым инспекторам в течение 180 календарных дней с даты отгрузки продукции. Пропуск срока автоматически означает переход на обычную ставку НДС.
