В Госдуме продолжают обсуждать уже принятый в первом чтении Законопроект № 1026190−8, который, в частности, предусматривает следующие поправки в НК РФ:
- повышение общей ставки НДС;
- снижение лимита дохода для УСН, при превышении которого нужно уплачивать НДС.
Рассмотрим эти изменения и их последствия подробнее.
Новые ставки по НДС с 2026 года
Законопроект предусматривает повышение общеустановленной ставки НДС с 20% до 22%. При этом для упрощенцев введут однократную возможность отказа в первый год уплаты НДС от применения пониженных ставок и перехода на общеустановленную ставку 22%.
Кроме того, согласно законопроекту, субъектам РФ должны предоставить право устанавливать пониженные ставки только для упрощенцев, соответствующих опубликованным правительством РФ критериям.
Напомним, фирма или ИП на УСН вправе выбрать по какой ставке НДС они будут работать. Сейчас действуют:
- общеустановленная ставка 20% (также есть применяемая по отдельным категориям товаров ставка 10% и льготная 0%);
- пониженная ставка 5%, которую можно использовать, когда сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год (с учетом коэффициента-дефлятора, который в 2025 году равен 1);
- пониженная ставка 7%, применяемая, если сумма доходов не превышает 450 млн руб. в год (с учетом коэффициента-дефлятора, который в 2025 году равен 1).
Возможность учета упрощенцем «входного» и «ввозного» НДС и, соответственно, регулирования налоговой нагрузки, зависит от применяемых им ставок и объекта налогообложения.
Объект «доходы». При использовании объекта «доходы» упрощенец не может учесть «входной» и «ввозной» НДС ни при расчете налоговой базы по УСН, ни при расчете НДС, если использует пониженные ставки или исчисляет налог по общеустановленной ставке, но не выполняет условия принятия НДС к вычету. Напомним эти условия:
- фирма или ИП является плательщиком НДС и не применяет освобождение;
- товары (работы, услуги, имущественные права) предназначены для деятельности, облагаемой НДС, и приняты к учету (оприходованы).
В случае соблюдения данных условий упрощенец может принять налог к вычету и, соответственно, уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет.
Таким образом, при использовании пониженных ставок включить «входной» и «ввозной» НДС при объекте «доходы» некуда и он является для упрощенца дополнительной нагрузкой.
Объект «доходы минус расходы». При использовании этого объекта налогообложения и наличии освобождения от НДС упрощенец может учесть суммы «входного» и «ввозного» НДС в составе расходов. При пониженных ставках суммы такого налога включают в стоимость покупок. То есть суммы «входного» и «ввозного» НДС будут уменьшать налоговую базу по УСН (если соответствующие расходы можно в нее включить по условиям НК РФ). Сам налог рассчитывается с разницы между полученными доходами (за минусом НДС) и расходами (за минусом НДС).
Если упрощенец применяет общеустановленную ставку и выполняет перечисленные выше условия принятия НДС к вычету, то суммы «входного» и «ввозного» налога он может принять к вычету и, соответственно, уменьшить ими размер НДС к уплате в бюджет.
Таким образом, при использовании объекта «доходы минус расходы» налоговая нагрузка на упрощенца ниже. Он может уменьшить на сумму «входного» и «ввозного» НДС налоговую базу по УСН или сумму НДС к уплате в бюджет.
Новый лимит для освобождения от уплаты НДС
Согласно действующим нормам законодательства, освобождение от обязанности по уплате НДС применимо, если доходы упрощенца за прошлый год не превысили 60 млн руб. или он является вновь созданным юрлицом (вновь зарегистрированным ИП) (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Власти намерены снижать этот лимит в три этапа:
- в 2026 году он должен составить 20 млн руб.;
- в 2027 году — 15 млн руб.;
- в 2028 году — 10 млн руб.
Причем изначальная версия Законопроекта № 1026190−8 предусматривала, что с 2026 года освобождением могут воспользоваться лишь упрощенцы, доход которых составляет менее 10 млн руб.
Снижение лимита приведет к увеличению числа плательщиков НДС и бюджет получит больше денег от бизнеса.
Сопутствующие обязанности
В случае превышения указанного выше лимита у упрощенца прекращается освобождение от уплаты НДС. При этом на него ложится дополнительная нагрузка по ведению учета и документооборота.
- Выставление покупателям счетов-фактур с НДС по облагаемым операциям. Этот документ оформляют в двух экземплярах (для продавца и покупателя) в бумажном или электронном формате в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и при получении авансов от покупателей.
- Ведение книг покупок и продаж. В книге покупок необходимо регистрировать все выставленные покупателям счета-фактуры. Ее итоговые суммы должны совпадать с данными начисленного в учете НДС и суммой реализации за отчетный квартал. Книгу покупок можно не вести, если фирма или ИП не принимает НДС к вычету. В книге продаж регистрируют все счета-фактуры, полученные от продавцов.
- Раздельный учет операций. У упрощенца возникнет необходимость раздельно отражать в учете операции, которые облагаются и не облагаются НДС, а также результаты по ним.
- Сдача отчетности. Декларации по НДС представляют в электронном формате на ежеквартальной основе не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Как подготовиться к изменениям
С большой долей вероятности Законопроект № 1026190−8 будет принят. Поэтому упрощенцам необходимо подготовиться к нововведениям.
Во-первых, следует проанализировать целесообразность применения объекта «доходы», так как именно он предполагает наибольшую налоговую нагрузку.
Во-вторых, нужно начать отслеживать выручку. Это позволит лучше понять, в какой момент возможно превышение лимита.
В-третьих необходимо провести анализ контрагентов и оценить, насколько им будет выгодно сотрудничать, есть ли вероятность их потери после утраты освобождения от уплаты НДС.
Кроме того, целесообразно воспользоваться услугами квалифицированного налогового консультанта, который поможет просчитать риски и даст рекомендации как действовать в конкретной ситуации.
Данная информация носит исключительно информационный (ознакомительный) характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.
