Налоговый мониторинг в 2026 году: кто может стать участником

Главное о налоговом мониторинге 

Поучаствовать в налоговом мониторинге могут компании с доходом и чистыми активами в размере от 800 млн рублей. При этом у них должны быть уплачены налоги за предшествующий год в сумме свыше 80 млн рублей. Выделим основные моменты, касающиеся налогового мониторинга, в таблице.

Что такое налоговый мониторинг

Налоговый мониторинг — метод расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговой инспекции доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, освобождает организацию от проведения камеральных и выездных налоговых проверок и сохраняет за инспекторами возможность проверки полноты и своевременности исчисления (уплаты) налогов и сборов. 

Простыми словами, это форма контроля налоговых органов за организациями, при которой наблюдение за деятельностью компаний осуществляется посредством специальной онлайн-системы. Порядок проведения налогового мониторинга регулируется статьями глав 14.7 и 14.8 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Кто может стать участником налогового мониторинга

В соответствии со ст. 105.26 НК РФ, участниками налогового мониторинга могут стать организации, в которых одновременно выполняются следующие условия:

• совокупная сумма налогов за предшествующий календарный год превысила 80 млн рублей. При этом учитываются НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, на добычу полезных ископаемых, страховые взносы и не учитываются НДС и акцизы, уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС;
• суммарный объем доходов за предшествующий календарный год составил не менее 800 млн рублей; 
• совокупная стоимость активов на 31 декабря предшествующего календарного года составляет не менее 800 млн рублей.

Перечисленные условия необязательны для:

• резидентов особой экономической зоны;
• резидентов территории опережающего развития, свободного порта Владивосток, Арктической зоны РФ; 
• участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений;
• участников промышленного кластера (при условии соответствия требованиям, установленным Правительством РФ);
• бывших участников консолидированной группы налогоплательщиков;
• операторов лотерей;
• государственных или муниципальных учреждений;
• организаций, в которых проводится налоговый мониторинг;
• компаний, прямо или косвенно участвующих в другой организации не менее чем 50% долей. При этом должны соблюдаться несколько условий: общая сумма налогов за предшествующий год составляет не менее 1 млрд рублей, общий суммарный объем доходов за тот же период — не менее 10 млрд рублей, а совокупная стоимость активов равна или превышает 10 млрд рублей.

Сведения о суммарном объеме доходов и совокупной стоимости активов берутся из годовых бухгалтерских (финансовых) отчетов компаний.

Отметим, что организации переходят на налоговый мониторинг добровольно. Исключение сделано для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений. Они обязаны перейти на него в течение трех лет со дня заключения такого соглашения.

Кому не стоит переходить на налоговый мониторинг

Помимо несоответствия указанным выше критериям, переход на налоговый мониторинг не подойдет некоторым организациям и по другим факторам:

1. Организации с недостаточным уровнем автоматизации. Так как при налоговом мониторинге взаимодействие с налоговой службой осуществляется удаленно, то это может не подойти компаниям, у которых плохо или недостаточно развит процесс передачи документации посредством информационных систем, отсутствуют современные программы, позволяющие создавать электронный архив и выстраивать качественную систему электронного документооборота.

2. Организации малого бизнеса с низкой численностью персонала, простой структурой, небольшим объемом проводимых операций. Для таких компаний подготовка и переход на новый формат контроля могут оказаться чрезмерно затратными и трудоемкими. 

Если в процессе деятельности компания использует стандартные формы сделок, у нее практически нет нетипичных транзакций, нет сомнения в правильности способов ведения налогового учета, то в переходе на налоговый мониторинг нет необходимости.

3. Нестабильное финансовое положение. Для организации, испытывающей финансовые трудности, инвестирование в налоговый мониторинг может только ухудшить ситуацию.

4. Неготовность к полной прозрачности бизнеса. Предоставление доступа к инфосистеме предполагает полную открытость организации, постоянное внимание со стороны налоговиков, а на начальном этапе — предоставление по запросу ведомства большого объема первичной документации.

Как проводится налоговый мониторинг

Порядок проведения налогового мониторинга регулируется ст. 105.29 НК РФ. Налоговая служба имеет право:

• истребовать у компании необходимую документацию и сведения для проверки правильности начисления и уплаты налогов, страховых взносов и сборов;
• допрашивать свидетелей;
• осматривать территорию компании (ст. 92 НК РФ);
• привлекать на договорной основе эксперта или специалиста для участия в налоговом контроле (ст. 95 и 96 НК РФ);
• истребовать у контрагентов и иных лиц документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемой в рамках мониторинга компании, если они таковыми располагают;
• запрашивать у банков справки о наличии у компании счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств (драгметаллов) на счетах, выписки по операциям на счетах, справки об остатках и переводах электронных денежных средств (п. 2 ст. 86 НК РФ).

В случае обнаружения несоответствий или противоречий в документации организация обязана в течение пяти дней предоставить свои пояснения либо внести необходимые исправления. Если после этого будет установлен факт неправильного начисления или неполной/несвоевременной уплаты налогов, страховых взносов и сборов, то налоговая должна составить мотивированное мнение с отражением ее позиции по этому вопросу (ст. 105.30 НК РФ) и в десятидневный срок направить организации уведомление. У компании есть 15 дней с момента получения уведомления для внесения исправлений или представления пояснений. 

Если после всех этих действий будут выявлены факты неправильного начисления, неполной/несвоевременной уплаты налогов, страховых взносов, сборов, налоговый орган составляет указанное мотивированное мнение.

Что касается организаций, являющихся участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений, то у них дополнительно проверяется правильность определения размеров фактических затрат, по которым им предоставляются меры господдержки.

Мотивированное мнение в общем случае обязательно для выполнения как инспекцией, так и компанией (п. 7 ст. 105.30 НК РФ). Если фирма согласна с мотивированным мнением, то в течение месяца с даты его получения она должна сообщить об этом инспекции и подтвердить выполнение ее указаний. В случае несогласия компания в течение месяца должна представить в инспекцию свои разногласия (п. 8 ст. 105.30 НК РФ). 

После этого проводится взаимосогласительная процедура. Если фирма представила в инспекцию разногласия на мотивированное мнение, последняя в течение трех рабочих дней направляет их в ФНС вместе со всеми материалами. ФНС проводит взаимосогласительную процедуру в течение месяца с даты получения материалов от инспекции. К участию в ней она привлечет и компанию, и инспекцию (п. п. 1, 2 ст. 105.31 НК РФ).

В результате мотивированное мнение может быть изменено или оставлено без изменения. Об этом организации направляют соответствующее уведомление (п. 3 ст. 105.31 НК РФ). В течение месяца со дня его получения фирма должна уведомить инспекцию о своем согласии с мотивированным мнением, подтвердив его выполнение, или о несогласии с ним (п. 5 ст. 105.31 НК РФ).

В случае невыполнения мотивированного мнения в срок до 1 декабря года, следующего за проверенным периодом, инспекция организует выездную проверку. По ее результатам фирму могут привлечь к ответственности и доначислить налоги и взносы. 

Как стать участником нового формата контроля

Чтобы стать участником налогового мониторинга, необходимо подать заявление о его проведении. Оно подается в налоговую службу по месту нахождения организации в срок не позднее 1 сентября года, который предшествует году проведения мониторинга. 

Вместе с заявлением компания должна представить налоговому органу:

• регламент информационного взаимодействия;
• если в компании прямо и/или косвенно участвуют организации или физлица с долей более 25% — информацию о них;
• учетную политику для целей налогообложения за год, в котором подано заявление о проведении мониторинга;
• внутренние документы компании, регламентирующие ее информационные системы внутреннего контроля.

До того, как налоговый орган примет решение о проведении либо об отказе в проведении налогового мониторинга, организация вправе отозвать свое заявление. Решение ФНС принимает в срок до 1 ноября того года, в котором подано заявление. В случае положительного решения организации следует:

• подключиться к автоматизированной инфосистеме налогового органа — АИС «Налог-3»;
• обеспечить защищенный канал связи между двумя информационными системами, приобретя специальное аппаратное средство криптозащиты (СКЗИ), разрешенное ФНС, и передав администрирование налоговому органу.

Новая система контроля начнет действовать с 1 января года, следующего за годом подачи заявления.

Плюсы и минусы мониторинга

Перечислим плюсы такого формата налогового контроля: 

• экономия времени и ресурсов из-за удаленного формата взаимодействия; 
• повышение уровня доверия со стороны государства и партнеров;
• возможность оперативно решать вопросы и корректировать ошибки в отчетности;
• заявительный порядок возмещения НДС;
• повышение уровня внутреннего контроля за финансовым состоянием компании.

К минусам налогового мониторинга относят: 

• высокие требования к автоматизации бизнес-процессов;
• необходимость инвестирования в IT-инфраструктуру компании, приобретения дорогостоящего оборудования и программного обеспечения;
• риск утечки информации в случае хакерских атак.