Главное о налоговом агенте
Обязанности налогового агента включают три основных пункта: правильно и вовремя исчислить, удержать и уплатить налог, вести учет всех выплат и вовремя сдавать отчетность. За неисполнение этих функций грозит административная и уголовная ответственность. Перечислим другие важные факты о налоговом агенте в таблице.
| Определение налогового агента | Организация или ИП, обязанные считать, удерживать и перечислять налог в бюджет |
| Кто признается налоговым агентом | Российские организации и ИП, обособленные подразделения иностранных организаций, нотариусы и адвокаты |
| Виды налоговых агентов | По НДФЛ, по НДС, по налогу на прибыль |
| Обязанности налогового агента | Правильно и вовремя исчислить, удержать и уплатить налог, вести учет всех выплат и вовремя сдавать отчетность |
| Ответственность налогового агента | Пени, штраф до 300 тысяч рублей и лишение свободы на срок до 5 лет |
Кто такой налоговый агент
Кто признается налоговым агентом
Налоговыми агентами выступают:
«Например, работодатель, выплачивая зарплату, выступает налоговым агентом по НДФЛ. Он должен удержать из заработной платы подоходный налог и отчислить его в бюджет. Налоговыми агентами признаются также банки при выплате процентов или доходов клиентам и нотариусы, перечисляющие вознаграждение своим сотрудникам», — привел пример Константин Чупырь, налоговый юрист.
Виды налоговых агентов
Налоговый кодекс не содержит общего списка всех агентов, но перечисляет их по видам налога. Условно можно разбить налоговых агентов на три группы.
1. По НДФЛ
В эту группу входят все российские организации и ИП, выплачивающие доходы гражданам. Они удерживают НДФЛ с зарплат сотрудников, выплат по гражданско-правовым договорам, дивидендов и прочих поступлений.
К налоговым агентам по НДФЛ относят также частных практиков (например, адвоката с персоналом или нотариуса, выплачивающего доходы своим сотрудникам), а также обособленные подразделения и представительства иностранных фирм в РФ — они удерживают НДФЛ с выплат работникам и контрагентам. Фирмы на упрощенке (УСН, ЕСХН, ПСН) при выплате доходов физлицам тоже удерживают подоходный налог и перечисляют его в бюджет.
2. По НДС
Налоговым агентом по НДС становится покупатель товаров или услуг в особых случаях. Например, если организация покупает товар у иностранной компании, которая не состоит на учете в России, то по закону она должна самостоятельно исчислить и уплатить НДС. Такой механизм прописан в статье 161 НК РФ (2).
«Налоговые агенты по НДС — это обычно покупатели у нерезидентов и компании, работающие по договорам комиссии или агентирования с иностранными лицами. Также агентом выступает арендатор государственного или муниципального имущества — он обязан удержать НДС с арендной платы», — рассказал эксперт.
Кроме того, налоговыми агентами по НДС признаются следующие категории граждан:
- покупатели бесхозяйного имущества;
- продавцы конфискованного имущества;
- покупатели государственного (казенного) имущества;
- покупатели отдельных видов вторсырья (лом металлов, макулатура и др.).
Полный перечень таких ситуаций прописан в статье 161 НК РФ (2).
3. По налогу на прибыль организаций
Налоговым агентом по прибыли становится тот, кто выплачивает доходы организациям или ИП. Перечислим наиболее распространенные категории таких агентов.
1. Российская компания, перечисляющая дивиденды своим участникам.
2. Компания, выплачивающая проценты, роялти или другие платежи нерезиденту, если у иностранного лица нет постоянного представительства в РФ.
3. Эмитенты и депозитарии по ценным бумагам, выплачивающие купонный доход по государственным, муниципальным или эмиссионным облигациям.
4. Иностранные компании, имеющие в России постоянное представительство и выплачивающие доходы «вторым» иностранцам без представительства.
Константин Чупырь добавил, что перечень видов агентов по разным налогам довольно широк, и на практике встречаются частные случаи. Например, иностранные продавцы цифровых услуг (стриминг, ПО и др.) обязаны сами вставать на учет и уплачивать НДС, а не удерживать его с покупателей.
Обязанности налогового агента
Список обязательств налогового агента включает три пункта.
1. Правильно и вовремя исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог.
«Проще говоря, если вы выплачиваете зарплату или иные доходы, вы обязаны посчитать, какой налог “списать” с получателя, а затем отправить его государству», — дополнил Константин Чупырь.
2. Вести учет всех выплат: фиксировать суммы доходов и удержанных налогов по каждому работнику или контрагенту.
3. Вовремя сдавать отчетность: по НДФЛ налоговый агент представляет в инспекцию расчеты по формам 6-НДФЛ и КНД 1175018, а по другим налогам — отчетность, предусмотренную для плательщика налога (например, декларацию по НДС).
Ответственность налоговых агентов
Налоговый агент несет ответственность за неудержание или несвоевременное перечисление налога. Ему грозят пени, штрафы и даже блокировка расчетного счета.
Штраф
Если агент не удержал налог или не перечислил удержанные суммы в установленный срок, то инспекция может начислить штраф в размере 20% от суммы долга. Также начисляются пени за каждый день просрочки (3).
«За несвоевременную сдачу формы 6-НДФЛ налагается штраф 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки (4). За ошибки в расчетах — 500 рублей за документ (4). Также КоАП РФ предусматривает штрафы за неисполнение обязанностей по учету и отчетности», — рассказал Константин Чупырь.
Уголовная ответственность
Если агент сознательно уклонялся от исчисления, удержания и перечисления налогов в крупном размере, дело могут передать в суд. Наказание в этом случае может варьироваться от штрафа в размере 100–300 тысяч рублей или зарплаты за 1–2 года до лишения свободы до 5 лет со штрафом (5).
При особо крупном размере возможен арест до пяти лет с конфискацией имущества.
«Впервые попавший в такую историю может избежать наказания, если добровольно перечислит все недоплаченное в бюджет вместе с пеней и штрафом», — подчеркнул эксперт.
Вопросы и ответы
Ответим на самые распространенные вопросы, связанные с налоговыми агентами.
1. В какой момент возникают обязанности налогового агента?
Это происходит в момент фактической выплаты дохода, до того, как деньги реально выдали налогоплательщику.
«Например, если фирма только начислила работнику зарплату на бумаге, но еще не выплатила ее, обязанности удержать НДФЛ формально еще нет — она возникнет, когда зарплата реально попадет на счет сотрудника или в его руки», — прокомментировал Константин Чупырь.
2. Как долго агент должен хранить документы о перечисленном налоге в бюджет?
Налоговый агент должен фиксировать все данные о выплаченных доходах, а также о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога. Все подтверждающие документы необходимо хранить не менее пяти лет — срок исчисляется с даты окончания налогового периода, в котором производилась выплата.
3. Может ли организация или ИП выступать агентом сразу по двум видам налогов?
Как рассказал Константин Чупырь, перечень видов агентов по разным налогам довольно широк. Например, профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, доверительные управляющие и другие посредники) по закону могут выступать агентами как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль, когда платят доходы своим клиентам.
Список источников:
1. Статья 24 «Налоговые агенты» НК РФ.
2. Статья 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами» НК РФ.
3. Статья 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» НК РФ.
4. Статья 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» НК РФ.
5. Статья 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» УК РФ.
