Эксперт поясняет, что единый налоговый счет нужен для централизованного учета совокупной налоговой обязанности налогоплательщика и всех перечисленных им денежных средств, которые используются для исполнения этой обязанности по всем налогам, сборам и страховым взносам (п. 1, 2 ст. 11.3 НК РФ).
Налоговый кодекс прямо определяет правовую природу ЕНС следующим образом:
«Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента…» (п. 1 ст. 11.3 НК РФ);
«Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа…» (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
Механизм работы ЕНС таков:
все платежи, зачисленные на счет Федерального казначейства в качестве единого налогового платежа, отражаются на ЕНС и формируют положительное или отрицательное сальдо;
далее налоговый орган использует это сальдо для погашения совокупной обязанности по всем налогам и взносам без привязки к конкретному виду платежа (ст. 11.3 НК РФ).
Пока на ЕНС есть положительное сальдо, эти деньги либо автоматически направляются на исполнение текущих и будущих обязательств, либо могут быть возвращены налогоплательщику по установленной процедуре (п. 1, 4 ст. 11.3, ст. 78 НК РФ). Изменения, внесенные Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, ужесточают порядок распоряжения положительным сальдо ЕНС при зачете в пользу третьих лиц и возврате переплаты.
«По сути, зачет средств с ЕНС в счет обязательств другого лица теперь допускается только при наличии у этого лица реальных налоговых обязательств, а сумма зачета не может превышать размер его фактической задолженности. Операции, которые не ведут к исполнению налоговой обязанности третьего лица, не рассматриваются как налоговые цели и не подлежат зачету (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)», — поясняет Митин.
Это пресекает использование ЕНС для «перекидывания» излишков и схем обналичивания. Одновременно вводится требование использовать усиленную квалифицированную электронную подпись при подаче заявлений о зачете через электронные сервисы, что снижает риск мошенничества (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Право на возврат переплаты закреплено в статье 78 НК РФ: «Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению» (п. 1 ст. 78 НК РФ). По общему правилу, если положительное сальдо ЕНС образовано за счет собственных платежей налогоплательщика и у него отсутствуют невыполненные налоговые обязательства, он вправе подать заявление о возврате, а налоговый орган обязан вернуть излишне уплаченные суммы в пределах положительного остатка (ст. 78 НК РФ).
Если же положительное сальдо сформировано за счет платежа третьего лица, возврат производится на тот банковский счет, с которого поступили деньги, независимо от реквизитов, указанных в заявлении. Это позволяет исключить фактическое «обналичивание» чужих средств (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Особый риск связан с зачетом в пользу другого лица при отсутствии у него реальных обязательств. Если средства с ЕНС были направлены на чужие обязательства, а у этого лица фактически нет задолженности или обязанности по уплате, возврат таких сумм в общем порядке не производится, поскольку операция не привела к возникновению переплаты по налогам у первоначального плательщика и не может быть квалифицирована как излишне уплаченный налог (ст. 78 НК РФ, Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Поэтому до подачи заявления о зачете за третье лицо необходимо проверить ИНН и наличие у него актуальных налоговых обязательств.
«Практически судьба денег при переплате выглядит так: до подачи и рассмотрения заявления о возврате они учитываются как положительное сальдо ЕНС и автоматически используются для погашения текущих и будущих обязательств; при отсутствии таких обязательств и при корректном формировании сальдо за счет собственных платежей налогоплательщик может вернуть сумму переплаты по статье 78 НК РФ, а при участии третьих лиц возврат будет осуществлен строго на счет фактического плательщика», — подводит итоги юрист.
Данная информация носит исключительно информационный (ознакомительный) характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией
